家 修理 国際財務報告基準が承認されつつあります。 IFRS - それは何ですか? IFRS: 報告、基準

国際財務報告基準が承認されつつあります。 IFRS - それは何ですか? IFRS: 報告、基準

導入

近年、財務諸表の内容、作成・表示方法は大きく変わりました。 これらの変化の中で最も明白なのは、世界中の企業による IFRS への移行が進行していることによって引き起こされています。 多くの地域では、IFRS が数年前から使用されており、そのような移行を計画している企業の数は増え続けています。 国内会計基準の IFRS への国全体の適用に関する最新情報は、pwc.com/usifrs の国別インタラクティブ IFRS 導入マップを使用してご覧いただけます。

最近、IFRSに対する政治的出来事の影響度が著しく高まっています。 ギリシャの債務状況、銀行セクターの問題、およびこれらの問題を解決しようとする政治家による試みにより、特に金融商品の会計を管理する基準を変更することが期待されている基準設定者に対する圧力が高まっている。 少なくとも近い将来、この圧力がなくなる可能性は低い。 国際会計基準審議会 (IASB) はこれらの問題に対処するために積極的に取り組んでおり、今後数か月、場合によっては数年にわたって基準に対するさらなる変更が続くことが予想されます。

会計原則とIFRSの適用

IASC理事会はIFRSを採用し、これらの基準の解釈を承認する権限を持っています。

IFRSは営利企業が適用することが前提となっている。

このような企業の財務諸表は、財務上の意思決定プロセスにおいて幅広いユーザーにとって役立つ、経営成績、財務状況、キャッシュ フローに関する情報を提供します。 これらのユーザーには、株主、債権者、従業員、社会全体が含まれます。 財務諸表の完全なセットには次のものが含まれます。

  • 貸借対照表（財政状態計算書）。
  • 包括利益計算書;
  • 会計方針の説明。
  • 財務諸表の注記。

IFRS会計慣行の基礎となる概念は、IASBが2010年9月に公表した財務報告の概念フレームワーク（以下「フレームワーク」）に定められています。 この文書は、財務諸表の作成および表示のためのフレームワーク (「フレームワーク」) に代わるものです。 この概念には次のセクションが含まれます。

  • 報告企業の経済的資源および負債に関する情報を含む、一般目的の財務諸表を作成する目的。
  • 報告主体 (このセクションは現在修正中です)。
  • 有用な財務情報の定性的特性、すなわち情報の関連性と公正な表示、および比較可能性、検証可能性、適時性、理解可能性を含む拡張定性的特性。

1989 年の財務諸表の作成および表示に関するフレームワーク (現在修正中) の残りのセクションには次のものが含まれます。

  • 基礎となる前提、継続企業の原則。
  • 財務諸表の要素（資産、負債、資本）および業績の評価（収益と費用）に関連する要素を含む。
  • 将来の利益の可能性、資産、負債、収益および費用の測定および認識の信頼性を含む財務諸表の要素の認識。
  • 過去のコスト測定の問題や代替案など、財務諸表の要素を評価する。
  • 資本と資本価値の維持の概念。

フレームワークの修正されるセクションに関連して、IASBは報告事業体基準草案と、財務諸表、認識と認識中止、資本と負債の差異などの要素を含むフレームワークの残りのセクションに関するディスカッションペーパーを発行しました。基本的な概念（ビジネスモデル、会計単位、継続企業、資本維持など）。

IFRSの初適用 – IFRS第1号

国内会計基準から IFRS に移行する場合、企業は IFRS 第 1 号の要件に従う必要があります。この基準は、IFRS の要件に従って作成された企業の最初の年次財務諸表と、IFRS の要件に従って提示される中間財務諸表に適用されます。 IFRS (IAS) 第 34 号「中間財務諸表」の要件に準拠し、IFRS に基づく最初の財務諸表の対象となる期間の一部を対象とします。 この基準は、「初回申請の繰り返し」を行っている事業所にも適用されます。 主な要件は、報告日時点で有効なすべての IFRS を完全に適用することです。 ただし、IFRS の遡及適用に関連する任意の例外および必須の例外がいくつかあります。

免除は、IASB が遡及適用することが困難すぎる、またはユーザーへの利益を上回るコストが発生すると判断する基準に影響します。 免除は任意です。

免除の一部またはすべてが適用される場合もあれば、どれも適用されない場合もあります。

オプションの免除は以下に適用されます。

  • 企業結合;
  • みなし原価としての公正価値。
  • 別の通貨に換算した場合の累積差額。
  • 結合された金融商品。
  • 子会社、関連会社、合弁事業の資産と負債。
  • 以前に認識された金融商品の分類。
  • 株式ベースの支払いを伴う取引。
  • 当初認識時の金融資産および金融負債の公正価値測定。
  • 保険契約。
  • 固定資産の費用の一部としての清算活動および環境修復のための準備金。
  • 家賃;
  • サービス提供のための利権協定。
  • 借入コスト。
  • 子会社、共同管理事業体および関連会社への投資。
  • 顧客から譲渡された資産を受け取る。
  • 持分商品による金融債務の返済。
  • 深刻なハイパーインフレ。
  • 共同活動。
  • 剥離費用。

この例外は、IFRS 要件の遡及適用が不適切と考えられる会計分野を対象としています。

次の例外は必須です。

  • ヘッジ会計。
  • 推定推定値。
  • 金融資産および負債の認識の中止。
  • 非支配持分;
  • 金融資産の分類と評価。
  • 埋め込まれたデリバティブ。
  • 政府の融資。

比較情報はIFRSに基づいて作成・表示しております。 IFRSの初回適用により生じたほぼすべての調整は、最初のIFRS報告期間の開始時に利益剰余金として認識されます。

国家基準からIFRSへの移行に伴い、一部の項目についても調整が必要となります。

財務諸表の表示 – IAS 1

簡単な情報

財務諸表の目的は、ユーザーが経済的な意思決定を行う際に役立つ情報を提供することです。 IAS 第 1 号の目的は、財務諸表の表示が企業の前期財務諸表および他の企業の財務諸表の両方と比較可能であることを保証することです。

財務諸表は、経営者が事業体を清算するか取引を停止する意図がある場合、または現実的な代替手段がないためにそうせざるをえない場合を除き、継続企業ベースで作成されるべきです。 経営者は、キャッシュ フロー情報を除き、発生主義に基づいて財務諸表を作成します。

財務諸表には決まったフォーマットはありません。 ただし、基本財務諸表及びその注記においては、最低限の情報を開示する必要があります。 IAS 第 1 号の適用ガイダンスには、許容される形式の例が含まれています。

IFRSまたはその解釈により許可または要求されない限り、財務諸表は前期の関連情報（比較）を開示します。

財政状態計算書（貸借対照表）

財政状態計算書は、特定の時点における企業の財務状況を反映します。 最小限の情報の表示および開示要件を考慮すると、経営陣は、縦型または横型のどちらの形式を使用できるか、どの分類グループを表示するか、どのような情報を主に開示するかなど、表示形式に関して判断を下すことができます。

貸借対照表には少なくとも次の項目が含まれている必要があります。

  • 資産: 固定資産。 投資不動産。 無形資産; 金融資産; 持分法を使用して会計処理される投資。 生物学的資産。 繰延税金資産。 現在の所得税資産。 株式。 営業債権およびその他の債権、ならびに現金および現金同等物。
  • 資本: 親会社の所有者に帰属する発行資本および準備金、ならびに資本に表示される非支配持分。
  • 負債: 繰延税金負債。 現在の所得税に対する負債。 金銭的義務。 埋蔵量; 営業債務およびその他の買掛金。
  • 売却目的保有資産および負債：売却目的保有として分類された資産および売却目的保有として分類された処分グループに含まれる資産の合計。 IFRS第5号「売却目的で保有する非流動資産および非継続事業」に従って売却目的として分類された処分グループに含まれる負債。

流動性に基づく表示により信頼できるより関連性の高い情報が提供されない限り、流動資産と非流動資産、および流動負債と非流動負債は別個の分類グループとして報告されます。

包括利益計算書

包括利益計算書は、特定の期間における企業の経営結果を反映します。 企業は、この情報を 1 つまたは 2 つのレポートで報告することを選択できます。 単一の計算書で提示する場合、包括利益計算書には、収益と費用のすべての項目、およびその他の包括利益の各構成要素をその性質によって分類して含める必要があります。

2 つの計算書を作成する場合、損益計算書のすべての構成要素が損益計算書に表示され、続いて包括利益計算書が表示されます。 これは報告期間の損益総額から始まり、その他の包括利益のすべての構成要素を反映します。

損益計算書及びその他の包括利益計算書に反映すべき事項

包括利益計算書の損益計算書のセクションには、少なくとも次の項目を含める必要があります。

  • 収益;
  • 資金調達コスト。
  • 持分法を使用して会計処理される関連会社および合弁事業の損益に対する企業の取り分。
  • 税金費用。
  • 非継続事業からの税引後損益の金額。これには、非継続事業を構成する資産または処分グループの売却（または処分）費用を差し引いた公正価値で認識される税引後損益が含まれます。

企業の財務実績を理解するのに適切な表示である場合、追加の項目と見出しがこのレポートに含まれます。

必須記事

重要な収益及び費用の内容及び金額は別途開示しております。 かかる情報は、報告書または財務諸表の注記に記載される場合があります。 かかる収入/支出には、リストラに関連する費用が含まれる場合があります。 在庫または固定資産の価値の評価減。 債権の発生額および固定資産の処分に伴う収益および費用。

その他の包括利益

2011 年 6 月、IASB は「その他の包括利益の項目の表示 (IAS 第 1 号の修正)」を公表しました。 これらの修正により、その他の包括利益の項目が、後に純損益に再分類される項目と再分類されない項目に分離されます。 これらの修正は、2012 年 7 月 1 日以降に始まる年次報告期間から有効になります。

企業は、その他の包括利益の構成要素に対する再分類調整を報告する必要があります。

企業は、その他の包括利益の構成要素を、(a) 税効果控除後、または (b) 関連する税効果前のいずれかで表示し、それらの項目にかかる税総額を個別の金額として表示することができます。

資本変動計算書

以下の項目が資本変動計算書に反映されます。

  • 当期の包括利益の合計。親会社の所有者と非支配株主に帰属する合計を個別に表示します。
  • 資本の各構成要素について、IAS第8号「会計方針、会計上の見積りの変更および誤差」に従って認識された遡及適用または遡及修正再表示の影響。
  • 資本の各構成要素について、期首と期末の帳簿価額を調整し、以下による変動を個別に開示します。
    • 損益に関する事項。
    • その他の包括利益の項目。
    • 当該立場にある所有者との取引には、所有者による拠出と所有者への分配、および支配権の喪失をもたらさない子会社の所有権の変更が個別に反映されます。

企業はまた、期間中に所有者への配当として認識された配当の額と、それに対応する一株当たりの配当の額を提示しなければなりません。

キャッシュフロー計算書

キャッシュ フロー計算書については、IAS 第 7 号の要件に関する別の章で説明します。

財務諸表に関する注記

注記は財務諸表に不可欠な部分です。 注記には、個別の財務諸表で開示された金額を補足する情報が含まれています。 これらには、会計方針の説明、重要な見積りと判断、資本および資本として分類される買い戻し義務のある金融商品に関する情報の開示が含まれます。

会計方針、会計上の見積りの変更、および誤り – IAS 第 8 号

企業は、その活動の特定の状況に適用される IFRS の要件に従って会計方針を適用します。 ただし、状況によっては、標準によって選択肢が提供されることもあります。 IFRSが会計指針を提供しない状況は他にもあります。 このような状況では、経営者は適切な会計方針を独自に選択する必要があります。

経営者は、専門的な判断に基づいて、情報の客観性と信頼性を確保するために会計方針を策定し、適用します。 信頼できる情報には、真実の表現、形式よりも内容、中立性、慎重さ、完全性という特徴があります。 特定の状況に適用できる IFRS 基準またはその解釈が存在しない場合、経営者は、同じまたは類似の問題に対処するために IFRS で規定されている要件を適用することを検討し、その上で定義、認識基準、資産、負債、資産の測定方法を検討する必要があります。財務報告の概念フレームワークで確立された収益と費用。 さらに、経営陣は、IFRS と一致する範囲で、他の会計基準設定者の最新の決定、その他の追加の会計文献、および業界で受け入れられている慣行を考慮する場合があります。

会計ポリシーは、同様の取引およびイベント全体に一貫して適用する必要があります (規格で要求されている場合、または特に別途要求されている場合を除く)。

会計方針の変更

新しい基準の採用に起因する会計方針の変更は、その基準に基づいて確立された移行規定（存在する場合）に従って会計処理されます。 特別な移行手順が指定されていない限り、ポリシーの変更（強制または任意）は、実行不可能でない限り、遡及的に（つまり期首残高を調整することによって）反映されます。

まだ発効していない新しい/改訂された基準の発行

規格は通常、適用日より前に公開されます。 この日より前に、経営陣は、企業の活動に関連する新規または改訂された基準が発行されたがまだ発効していないことを財務諸表で開示しています。 入手可能なデータに基づいて、新基準または改訂基準の最初の適用が企業の財務諸表に及ぼす可能性のある影響についても開示が必要です。

会計上の見積りの変更

企業は、会計上の見積りを定期的に見直し、変更があった場合を除き、影響を受ける報告期間（見積りの変更が発生した期間および将来の報告期間）の損益に見積りの変更の結果を将来に向けて記録することにより、会計上の見積りの変更を認識します。見積りの結果、資産、負債、または資本が変化します。 このような場合、認識は、変更が発生した報告期間における関連する資産、負債、または資本の価値を調整することによって達成されます。

エラー

財務諸表の誤りは、誤った行動や情報の誤解が原因で発生する可能性があります。

後続の期間で特定されたエラーは、前のレポート期間のエラーです。 当期で特定された前年度の重大な誤りは、現実的でない場合を除き、遡及的に調整されます（つまり、最初から前期の記述に誤りがなかったかのように期首数値を調整することによって）。

金融商品

はじめに、目的、範囲

金融商品には次の 5 つの基準が適用されます。

  • IFRS第7号「金融商品：開示」。その主題は金融商品に関する情報の開示です。
  • IFRS第9号金融商品。
  • IFRS第13号公正価値測定。財務項目および非財務項目の公正価値測定および関連する開示要件に関する情報を提供します。
  • IAS 第 32 号「金融商品: プレゼンテーション」では、負債と資本およびオフセットの区別について説明します。
  • IAS 39 金融商品: 認識と測定。認識と測定の要件が含まれています。

上記 5 つの基準の目的は、負債と資本の区別、相殺、認識、認識中止、測定、ヘッジ会計および開示を含む、金融商品の会計のあらゆる側面に対する要件を確立することです。

この規格には幅広い適用範囲があります。 これらは、売掛金、買掛金、債券および株式への投資（子会社、関連会社および合弁事業の持分を除く）、ローンおよびデリバティブ金融商品を含む、あらゆる種類の金融商品に適用されます。 また、現金またはその他の金融商品で正味決済できる非金融資産（商品など）の売買に関する特定の契約にも適用されます。

金融資産と金融負債の分類

IAS 第 39 号における金融商品の分類方法により、その後の測定方法およびその後の測定の変更の会計処理方法が決まります。

IFRS第9号の発効前は、金融商品会計では金融資産を次の4つのカテゴリーに分類していました（IAS第39号に従って）。 損益を通じて公正価値で測定される金融資産。 満期まで保有される投資。 ローンと債権。 売却可能な金融資産。 金融資産を分類するときは、次の要素を考慮する必要があります。

  • 金融商品によって生み出されるキャッシュ フローは一定ですか、それとも変動しますか? 商品には満期日がありますか?
  • 資産は売却のために保有されていますか? 経営陣は商品を満期まで保有するつもりですか?
  • 金融商品はデリバティブですか、それとも組み込まれたデリバティブが含まれていますか?
  • その金融商品は活発な市場で取引されていますか?
  • 認識以来、経営陣は商品を特定のカテゴリに分類しましたか?

金融負債は、金融負債として指定されている場合（さまざまな条件に従う）、取引目的で保有されている場合、またはデリバティブ金融商品である場合（デリバティブ金融商品が金融保証契約である場合、または指定されている場合を除く）、損益を通じて公正価値で測定されます。ヘッジ手段として有効に機能します）。 それ以外の場合は「その他の金融負債」に分類されます。

金融資産および金融負債は、その分類に応じて公正原価または償却原価で測定されます。

価値の変動は損益計算書またはその他の包括利益のいずれかで認識されます。

あるカテゴリーから別のカテゴリーへの金融資産の再分類は、限られた場合にのみ許可されます。 再分類には多くの項目に関する情報の開示が必要です。 公正価値オプションに基づいて「損益を通じて公正価値で測定する」と指定されているデリバティブ金融商品および資産は、再分類の対象にはなりません。

種類と主な特徴

金融商品には、売掛金、買掛金、融資、ファイナンス・リース債権、デリバティブ金融商品など、さまざまな資産や負債が含まれます。 これらは、IAS 第 39 号に従って認識および測定され、IFRS 第 7 号に従って開示され、公正価値測定は IFRS 第 13 号に従って開示されます。

金融商品は、現金またはその他の金融資産を受け取りまたは支払う契約上の権利または義務を表します。 非金融項目は、将来のキャッシュ フローに対して、より間接的で非契約的な関係を持ちます。

金融資産は現金です。 別の企業から現金またはその他の金融資産を受け取る契約上の権利。 当該事業体にとって潜在的に有利な条件で金融資産または金融負債を別の事業体と交換する契約上の権利、または別の事業体の持分商品である。

金融負債とは、現金またはその他の金融資産を別の事業体に移転する契約上の義務、または事業体にとって潜在的に不利な条件で別の事業体と金融商品を交換する義務です。

持分商品とは、すべての負債を差し引いた後に残る事業資産の残余持分に対する権利を確認する契約です。

デリバティブ金融商品とは、関連する価格または価格指数に基づいて価値が決定される金融商品です。 初期投資はほとんどまたはまったく必要ありません。 それに関する決済は将来行われる予定です。

金融負債と資本

発行者による金融商品の分類が負債 (負債商品) または資本 (持分商品) のいずれかであるかどうかは、ソルベンシー比率 (負債資本比率など) と企業の収益性に重大な影響を与える可能性があります。 これは、ローン契約の特別条件の遵守にも影響を与える可能性があります。

義務の主な特徴は、契約条件に従って、発行者がそのような金融商品の保有者に現金を支払うか、他の金融資産を譲渡しなければならない（または要求される可能性がある）ことです。つまり、この義務を回避することはできません。 。 たとえば、発行者が利息を支払い、その後現金で債券を返済する義務がある社債発行は金融負債です。

金融商品は、すべての負債を差し引いた後に発行者の純資産に対する利息に対する権利が確立されている場合、または言い換えれば、発行者が現金を支払ったり、他の金融資産を譲渡したりする契約上の義務がない場合、資本として分類されます。 発行者の裁量で支払いが行われる普通株式は、株式金融商品の一例です。

さらに、以下の種類の金融商品は資本として認識される場合があります (認識には一定の条件が適用されます)。

  • 確定可能な金融商品（協同組合員の株式やパートナーシップの一部の株式など）。
  • 会社の清算時にのみ会社の純資産のシェアに比例した金額を支払うことを証券の保有者に義務付ける証券（またはそのそれぞれの構成要素）（たとえば、有期会社が発行する特定の種類の株式）。

発行者による金融商品の負債と資本への分割は、その法的形式ではなく、契約によって確立された金融商品の本質に基づいています。 これは、たとえば、経済的に債券と類似した償還可能な優先株式が債券と同じ方法で会計処理されることを意味します。 したがって、償還可能な優先株式は、法的には発行者の株式であるにもかかわらず、資本ではなく負債として分類されます。

他の金融商品は、上記で説明したものほど単純ではない場合があります。 特定のケースごとに、特に一部の金融商品が株式商品と負債商品の両方の要素を組み合わせているという事実を考慮して、関連する分類基準に従って金融商品の特性を詳細に分析する必要があります。 財務諸表では、そのような商品（たとえば、固定数の株式に転換できる債券）の負債と資本の部分が個別に表示されます（資本の部分は、すべての適格条件が満たされた場合に転換するオプションによって表されます）。

損益計算書における利息、配当、損益の表示は、関連する金融商品の分類に基づいています。 したがって、優先株が負債商品である場合、クーポンは支払利息として記録されます。 逆に、資本商品として扱われる商品に対して発行者の任意で支払われるクーポンは、資本の分配として記録されます。

承認と承認の取り消し

告白

金融資産と金融負債の認識ルールは通常、複雑ではありません。 企業は、契約関係の当事者となるときに金融資産および負債を認識します。

認識の中止

認識の中止は、金融資産または負債が貸借対照表からいつ削除されるかを決定するために使用される用語です。 これらのルールを適用するのはさらに困難です。

資産

金融資産を保有する企業は、既存の金融資産を担保として、または債務返済の主な資金源として使用することで、事業活動の資金調達のための追加資金を調達できます。 IAS 第 39 号の認識中止要件は、その取引が金融資産の売却 (この場合、企業は金融資産の認識を中止する) であるか、それとも資産担保融資の受領 (この場合、企業は収益に対する負債を認識する) であるかを決定します。

この分析は非常に簡単です。 例えば、金融資産は、企業から独立した第三者に無条件で譲渡された後、資産に関連するリスクを補償する追加の義務や参加する権利を保持することなく、貸借対照表から償却されることは明らかです。その収益性において。 逆に、資産が譲渡されているが、契約条件に従って、資産からのすべてのリスクと潜在的な利益は企業に残る場合、認識の中止は受け入れられません。 ただし、他の多くの場合、トランザクションの解釈はより複雑です。 証券化取引やファクタリング取引は、貸借対照表からの償却の問題について慎重な検討が必要となる、より複雑な取引の例です。

負債

企業が金融負債の認識を停止（貸借対照表から償却）できるのは、返済後、つまり負債が支払われるか、期限切れにより取り消されるか終了するか、あるいは借り手が貸し手や金融機関によって債務を免除される場合のみです。法律により。

金融資産および金融負債の評価

IAS第39号に従って、すべての金融資産および金融負債は当初認識時に公正価値で測定されます（純損益を通じて公正価値で計上されない金融資産または金融負債の場合は取引費用を加えます）。 金融商品の公正価値は取引価格、つまり授受される対価の公正価値です。 ただし、状況によっては、取引価格が公正価値を反映していない場合があります。 このような状況では、同様の金融商品の現在の取引から得られる公的に入手可能なデータに基づいて、または観察可能な市場からのデータのみを使用した技術的評価モデルに基づいて公正価値を決定することが適切です。

当初認識後の金融商品の測定は、当初の分類に応じて異なります。 その後、貸付金および債権および満期保有目的資産を除き、すべての金融資産は公正価値で測定されます。 例外的な場合には、公正価値を確実に測定できない資本商品も再評価されません。また、それらの資産の引き渡しによって決済する必要がある、引用されていない資本商品に関連するデリバティブも同様です。

貸付金、債権および満期保有投資は償却原価で測定されます。

金融資産または金融負債の償却原価は、実効金利法を使用して決定されます。

売却可能金融資産は公正価値で測定され、公正価値の変動はその他の包括利益に認識されます。 ただし、売却可能な負債商品については、受取利息は実効金利法を使用して損益として認識されます。 売却可能株式商品の配当は、保有者が配当を受け取る権利が確立された時点で損益として認識されます。 デリバティブ（個別会計の対象となる組込みデリバティブを含む）は公正価値で測定されます。 キャッシュ・フロー・ヘッジまたは純投資ヘッジにおけるヘッジ手段の公正価値の変動を除き、公正価値の変動から生じる損益は損益計算書で認識される。

金融負債は、損益を通じて公正価値で測定する負債として指定されていない限り、実効金利法を使用して償却原価で測定されます。 ローンコミットメントおよび財務保証契約の形式にはいくつかの例外があります。

ヘッジ対象として指定された金融資産および金融負債は、ヘッジ会計規定に従って帳簿価額の追加調整が必要となる場合があります（ヘッジ会計のセクションを参照）。

損益を通じて公正価値で測定されるものを除くすべての金融資産は減損評価されます。 金融資産が減損しているという客観的な証拠がある場合、特定された減損損失が損益計算書で認識されます。

ホストコントラクトに埋め込まれたデリバティブ

一部の金融商品およびその他の契約では、デリバティブ金融商品と非デリバティブ金融商品が 1 つの契約に組み合わされています。 金融デリバティブである契約の部分は、組み込みデリバティブと呼ばれます。

このような商品の特異性は、契約のキャッシュ フローの一部が独立したデリバティブ金融商品と同様の方法で変化することです。 たとえば、債券の額面価格は、株価指数の変動と同時に変化する可能性があります。 この場合、組み込みデリバティブは、関連する株価指数に基づく負債デリバティブです。

ホスト契約と「密接に関連」していない組み込みデリバティブは、独立したデリバティブとして分離および会計処理されます（つまり、損益を通じて公正価値で測定されます）。 埋め込まれたデリバティブの経済的特徴とリスクがホスト契約の経済的特徴とリスクと同じでない場合、そのデリバティブは「密接に関連している」とは言えません。 IAS 39 には、この条件が満たされているかどうかを判断するのに役立つ多くの例が提供されています。

潜在的な組込みデリバティブの契約を分析することは、IAS 第 39 号の最も困難な側面の 1 つです。

ヘッジ会計

ヘッジとは、ヘッジ対象のリスクを（部分的または完全に）軽減することを目的とした金融商品（通常はデリバティブ）の使用を伴う経済取引です。 いわゆるヘッジ会計では、ヘッジの経済性を反映するために、ヘッジ対象またはヘッジ手段の損益の認識タイミングを変更して、同じ会計期間の損益計算書に認識されるようにすることができます。

ヘッジ会計を適用するには、企業は以下の条件が満たされていることを確認する必要があります。(a) ヘッジの開始時に、ヘッジ手段と適格なヘッジ対象との間のヘッジ関係が正式に特定され文書化されていること、および (b) ヘッジ会計の開始時に、ヘッジ会計が適用されること。ヘッジの開始時からヘッジの耐用年数全体にわたって、ヘッジが非常に効果的であることを証明する必要があります。

ヘッジ関係には 3 つのタイプがあります。

  • 公正価値ヘッジは、認識された資産、負債、または確定コミットメントの公正価値の変動に対するエクスポージャーのヘッジです。
  • キャッシュ フロー ヘッジとは、認識された資産または負債、確約、またはより可能性の高い予測取引に関連する将来のキャッシュ フローの変動に対するエクスポージャーのヘッジです。
  • 純投資のヘッジ - 海外活動への純投資に関連する為替リスクのヘッジ。

公正価値ヘッジの場合、ヘッジ対象は、ヘッジ対象のリスクに起因する収益または費用の金額に応じて調整されます。 この調整は損益計算書で認識され、ヘッジ手段に関連する損益が相殺されます。

有効であると判断された現金ヘッジ手段による損益は、当初はその他の包括利益に認識されます。 その他の包括利益に含まれる金額は、ヘッジ手段とヘッジ対象の公正価値のいずれか低い方の金額となります。 ヘッジ手段の公正価値がヘッジ対象よりも高い場合、その差額はヘッジが無効であることを示すものとして損益として認識される。 その他の包括利益に記録される繰延収益または繰延費用は、ヘッジ対象が損益計算書に影響を与える場合には、純損益に再分類されます。 ヘッジ対象が非金融資産または非金融負債の予測取得である場合、企業は、取得時のヘッジ損益について非金融資産または負債の帳簿価額を調整するか、留保するかを選択することができます。繰延ヘッジ資本の損益をヘッジし、ヘッジ対象が損益に影響を与える場合には純損益に再分類します。

海外事業への純投資のヘッジ会計は、キャッシュ フロー ヘッジの会計処理と似ています。

情報開示

最近、リスク管理の概念と実践に大きな変化がありました。 金融商品に関連するリスクを評価および管理するための新しい方法が開発され、導入されています。 これらの要因と金融市場の大幅な変動により、より関連性の高い情報を入手し、金融商品に関連するリスクに対する企業のエクスポージャーに関する透明性を高め、企業がそれらのリスクをどのように管理するかに関する情報を入手する必要性が生じています。 財務諸表の利用者やその他の投資家は、企業が金融商品から受けるリスクとそれに伴うリターンについて判断するために、そのような情報を必要とします。

IFRS 7 および IFRS 13 は、ユーザーが企業の財政状態および財務実績に関連して金融商品の重要性を評価し、それらの商品に関連するリスクの性質および範囲を理解するために必要な開示要件を定めています。 かかるリスクには、信用リスク、流動性リスク、市場リスクが含まれます。 IFRS第13号はまた、3レベルの公正価値階層と、階層の最下位レベルにある金融商品に関するいくつかの特定の定量的情報の開示を要求している。

開示要件は銀行や金融機関にのみ適用されるわけではありません。 これらは、借入、売掛金および買掛金、現金、投資などの単純なものであっても、金融商品を所有するすべてのビジネスに適用されます。

IFRS第9号

2009 年 11 月、IASB は、IAS 第 39 号を新しい基準である IFRS 第 9 号金融商品に置き換える 3 段階のプロジェクトの最初の部分の結果を公表しました。 この最初の部分は、金融資産と金融負債の分類と測定に当てられます。

2011年12月、当審議会はIFRS第9号を修正し、2013年1月1日以降に始まる年次期間に対する基準の適用発効日を2015年1月1日以降に変更しました。 しかし、2013年7月、審議会はIFRS第9号の強制適用をさらに延期し、減損、分類、測定要件が最終決定されるまで強制適用日を保留することを暫定的に決定した。 IFRS第9号の早期適用は引き続き許可されています。 EU における IFRS 第 9 号の適用はまだ承認されていません。 また、審議会は、比較情報の再表示を緩和し、財務諸表の利用者がIFRS第9号の分類および測定モデルへの移行の影響を理解できるようにするための新たな開示要件を導入することにより、移行規定を変更した。

以下は、IFRS 第 9 号 (現在発行されているもの) の主要な要件の概要です。

IFRS 第 9 号は、IAS 第 39 号における金融資産の複数の分類および測定モデルを、償却原価と公正価値という 2 つの分類カテゴリーのみを持つ単一のモデルに置き換えます。 IFRS第9号に基づく分類は、金融資産を管理する企業が採用するビジネスモデルおよび金融資産の契約上の特徴によって決定されます。

次の 2 つの条件が満たされる場合、金融資産は償却原価で測定されます。

  • ビジネス モデルの目的は、契約上のキャッシュ フローを収集するために金融資産を保有することです。
  • 契約上のキャッシュ フローは、元本と利息の支払いのみを表します。

新しい基準では、組込みデリバティブを金融資産から分離する要件が削除されます。 この基準では、契約上のキャッシュ フローが元本と利息のみの支払いである場合を除き、ハイブリッド (複雑) 契約を償却原価または公正価値のいずれかで単一の事業体として分類することが求められています。 公正価値に基づくビジネスモデルでは公正価値会計が必要であり、契約上のキャッシュフロー基準を全体的に満たさないハイブリッド契約は公正価値として分類されるため、既存の3つの公正価値測定基準のうち2つはIFRS第9号に基づいて適用されなくなる。 IAS 第 39 号の残りの公正価値選択条件は、新しい基準にも引き継がれます。これにより、会計上の矛盾の数が大幅に減少する場合、経営者は当初認識時に金融資産を純損益を通じて公正価値として指定することができます。 純損益を通じて公正価値で測定される金融資産としての資産の指定は、引き続き取消不能となります。

IFRS第9号では、企業のビジネスモデルに変更があった場合というまれな状況を除き、あるカテゴリーから別のカテゴリーへの再分類を禁止している。

信用リスクを相殺する契約商品については特別なガイダンスがあり、これは証券化における投資トランシェによく当てはまります。

IFRS第9号の分類原則では、すべての株式投資を公正価値で測定することが求められています。 ただし、経営陣は、その他の包括利益の取引目的で保有されているもの以外の株式商品の公正価値の変動から生じる実現損益および未実現損益を認識することを選択する場合があります。 IFRS第9号では、未見積株式およびデリバティブを原価で会計処理するオプションが削除されていますが、原価が公正価値の適切な尺度とみなされる場合についてのガイダンスが提供されています。

IFRS 第 9 号に基づく金融負債の分類および測定は、企業が損益を通じて公正価値で負債を測定することを選択しない限り、IAS 第 39 号から変更されていません。 かかる負債については、自己の信用リスク水準の変化に起因する公正価値の変動は、その他の包括利益として個別に認識される。

自己の信用リスクに起因するその他の包括利益の金額は、負債の認識が中止され、関連金額が実現した場合でも、損益計算書には移されません。 ただし、この基準では株式内移転が認められています。

これまでと同様、金融負債に組み込まれたデリバティブがホスト契約と密接に関連していない場合、企業はそれらを分離し、ホスト契約とは別に会計処理する必要がある。

外貨 – IAS 21、IAS 29

多くの企業は、海外のサプライヤーや顧客と関係を持っているか、海外市場で事業を行っています。 これにより、次の 2 つの主要な会計機能が得られます。

  • 企業自体の業務（取引）は外貨建てです（たとえば、外国のサプライヤーまたは顧客と共同で実行されるものなど）。 財務報告の目的上、これらの取引は企業が事業を展開する経済環境の通貨（「機能通貨」）で表現されます。
  • 親企業は、子会社、支店、関連会社などを通じて海外で事業を展開している場合があります。 海外事業の機能通貨は親会社の機能通貨と異なる場合があるため、口座の通貨が異なる場合があります。 異なる通貨で表現された指標を集計することは不可能であるため、海外事業の結果および財務状況の指標は単一の通貨、つまりグループの連結財務諸表が表示される通貨（「表示通貨」）に換算されます。

これらのそれぞれの状況に適用できる再計算手順を以下にまとめます。

外貨取引の企業の機能通貨への換算

外貨取引は、取引日の為替レートで機能通貨に換算されます。 外貨建ての資産および負債は、現金または受け取りまたは支払われる外貨の金額（いわゆる現金または貸借対照表項目）を表し、報告期間の終了時にその日の一般的な為替レートで換算されます。 。 このようにして金銭項目に生じる為替差額は、当期の損益として認識されます。 公正価値で再測定されず、外貨建ての非金銭貸借対照表項目は、取引日の一般的な為替レートで機能通貨で測定されます。 非貨幣貸借対照表項目が公正価値に再評価されている場合、公正価値が決定された日の為替レートが使用されます。

機能通貨での財務諸表を報告通貨に再計算します。

資産および負債の価値は、報告期間終了時の報告日時点で一般的な為替レートを使用して、機能通貨から報告通貨に換算されます。 損益計算書の金額は、取引日の一般的な為替レート、または実際の為替レートに近い場合は平均為替レートで換算されます。 結果として生じる為替差額はすべてその他の包括利益として認識されます。

機能通貨がハイパーインフレ経済の通貨である外国企業の財務諸表は、まず IAS 第 29 号に従って購買力の変化について再表示されます。その後、すべての財務諸表は期末為替レートを使用してグループの表示通貨に換算されます。

保険契約 – IFRS 4

保険契約とは、保険会社が他の当事者（保険契約者）から重大な保険リスクを引き受け、保険事故の発生により保険契約者に悪影響が生じた場合に、保険契約者に補償金を支払うことに同意する契約です。 契約に基づいて移転されるリスクは、保険リスク、つまり財務以外のリスクでなければなりません。

保険契約の会計処理は、保険会社の法的地位を有するか否かにかかわらず、保険契約を締結するすべての企業に適用されるIFRS第4号の対象となります。 この基準は、保険契約者による保険契約の会計処理には適用されません。

IFRS第4号は、保険契約の会計処理に関するIFRSプロジェクトの第2フェーズが終了するまでの暫定基準である。 これにより、保険契約が一定の最低基準を満たしている場合、企業は引き続き保険契約に会計方針を適用することができます。 そのような基準の 1 つは、保険責任として認識される責任の額が、責任の額の適切性についてのテストの対象となることです。 このテストでは、すべての契約上のキャッシュ フローおよび関連するキャッシュ フローの現在の推定値が考慮されます。 負債適正性テストにより、認識された負債が不適切であることが示された場合、負債の不備が損益計算書で認識されます。

IAS 第 37 号の引当金、偶発負債および偶発資産に基づく会計方針の選択は、保険会社ではなく、その国の一般に認められた会計原則 (GAAP) が保険契約の会計処理に関する特定の要件を規定していない保険会社に適切です。関連する国の GAAP 要件は保険会社にのみ適用されます)。

保険会社は引き続き自国の GAAP 会計方針を測定に使用する可能性があるため、開示は保険契約活動を示すために特に重要です。 IFRS第4号では、表示に関して2つの基本原則を定めています。

保険会社は以下を開示する必要があります。

  • 財務諸表で認識され、保険契約から生じる金額を特定および説明する情報。
  • 財務情報のユーザーが保険契約から生じるリスクの性質と範囲を理解できるようにする情報。

収益契約および建設契約 – IAS 第 18 号、IAS 第 11 号、および IAS 第 20 号

収益は、受け取った、または受け取ることが予想される対価の公正価値で測定されます。 取引の性質上、個別に識別可能な要素が関与していることが示されている場合、収益は一般に公正価値に基づいて取引の各要素について決定されます。 各要素の収益認識時期は、以下で説明する認識基準に準拠している場合に個別に決定されます。

たとえば、その後のサービス条件を付けて製品を販売する場合、契約に基づいて支払うべき収益額を、まず製品の販売要素と保守サービスの提供要素との間で分配する必要があります。 製品の販売による収益は、その製品の販売に関する収益認識基準が満たされたときに認識され、サービスの提供による収益は、その要素の収益認識基準が満たされたときに個別に認識されます。

収益 – IAS 第 18 号

製品の販売による収益は、事業体がその製品に関連する重大なリスクと利益を買い手に移転し、所有権と支配が通常関与する範囲で資産の管理に関与していない場合、およびそのような場合に認識されます。取引から期待される経済的利益が企業に流入する可能性が高く、収益とコストを確実に測定できるためです。

サービスが提供される場合、取引の結果が確実に測定できれば収益が認識されます。 これを行うために、報告日における契約の完了段階は、建設契約に適用されるものと同様の原則を使用して確立されます。 取引の結果は、以下の場合に確実に見積もられたとみなされます。 収益額が確実に測定できる。 企業に経済的利益が流入する可能性が高い。 契約がどの段階で実行されているかを確実に判断することができます。 トランザクションの完了までに発生するコストと予想されるコストを確実に測定できます。

  • 会社は、販売された製品の不満足なパフォーマンスに対して責任を負い、そのような責任は標準保証の範囲を超えます。
  • 買主は、売買契約に指定された特定の条件の下で、購入を拒否する（商品を返品する）権利を有し、当社にはそのような拒否の可能性を評価する機会がありません。
  • 出荷される商品は設置の対象となり、設置サービスは契約の重要な部分です。

受取利息は実効利息法を用いて認識される。 ロイヤルティ（無形資産の使用に対して支払われる）からの収入は、契約の有効期間中、契約条件に従って発生主義で反映されます。 配当金は、株主が配当金を受け取る権利が確立された期間に認識されます。

IFRIC 13 (顧客ロイヤルティ プログラム) は、マイレージ特典プログラムやスーパーマーケットが提供する顧客ロイヤルティ プログラムなど、顧客が商品やサービスを購入する際に提供されるインセンティブの取り扱いを明確にしています。 売却により受け取った支払いまたは負債の公正価値は、インセンティブ ポイントと売却のその他の要素に配分されます。

IFRIC 第 18 号「顧客から受領した資産の会計処理」は、顧客をネットワークに接続したり、供給された商品やサービスへの継続的なアクセスを顧客に提供したりするのと引き換えに、顧客によって事業体に譲渡された有形固定資産の会計処理を明確にします。 IFRIC 第 18 号は公益事業に最も適用されますが、契約のアウトソーシング部分の一部として顧客が有形固定資産の所有権を譲渡する場合など、他の取引にも適用される場合があります。

建設契約 - IAS 第 11 号

建設契約とは、オブジェクトまたはオブジェクトのセットを建設する目的で締結される契約であり、オブジェクトの建設に直接関連するサービスの提供に関する契約（たとえば、エンジニアリング組織による監督や建築家による設計作業など）が含まれます。局）。 これらは通常、固定価格契約またはコストプラス契約です。 工事請負契約における収益及び費用の金額の決定には工事進行基準が適用されます。 これは、契約に基づく作業が完了すると、収益、経費、そして結果として利益が反映されることを意味します。

契約の結果を確実に見積もることができない場合、収益は発生した費用の回収が見込まれる範囲でのみ認識されます。 契約費用は発生時に費用処理されます。 契約コストの合計が契約収益の合計を超える可能性が高い場合、予想される損失は直ちに費用処理されます。

IFRIC 第 15 号建設契約は、IAS 第 18 号収益契約と IAS 第 11 号建設契約のどちらを特定の取引に適用すべきかを明確にしています。

政府補助金 – IAS 20

政府補助金は、企業が補助金のすべての条件を完全に遵守し、補助金を受け取ることができるという合理的な保証がある場合に財務諸表で認識されます。 損失を補うための政府補助金は収入として認識され、企業が政府補助金の提供条件を遵守しているかどうかに応じて、補償対象となる関連費用とともに当期の損益に反映される。 これらは、対応するコストの金額によって相互に減額されるか、別の行に反映されます。 損益として認識される期間は、助成金に基づくすべての条件および義務の充足状況によって異なります。

資産に関連する政府補助金は、補助金対象資産の帳簿価額を減額するか、繰延収益として貸借対照表に反映されます。 損益計算書では、政府補助金は、減価償却費の減額の形で、または体系的に（補助対象資産の耐用年数にわたって）受け取った収入として反映されます。

事業セグメント - IFRS 8

セグメントガイダンスと一致して、企業は財務諸表の利用者が経営者の観点から事業の性質や財務実績、経済状況を評価できるようにする情報を開示することが求められています。

多くの企業は、ある程度の「セグメント化された」データを使用して財務および事業活動を管理していますが、開示要件は、(a) 株式または負債商品を登録または上場している企業、および (b) 登録手続き中の企業に適用されます。または公開市場での負債または株式商品の見積りへの許可を得る。 これらの基準のいずれも満たさない企業が財務諸表でセグメント情報を開示することを選択した場合、その情報はガイダンスに示されているセグメント要件を満たしている場合にのみ「セグメント」として指定できます。 これらの要件の概要を以下に示します。

企業の営業セグメントを決定することは、セグメントごとの開示レベルを評価する際の重要な要素です。 営業セグメントは企業の構成要素であり、内部レポートからの情報を分析することによって決定され、企業の経営上の意思決定者がリソースを割り当て、パフォーマンスを評価するために定期的に使用されます。

報告セグメントは、セグメント情報を別途表示（開示）する必要がある個別の事業セグメントまたは事業セグメント群です。 特定の条件が満たされる場合、1 つ以上の営業セグメントを単一の報告セグメントに組み合わせることが許可されます (ただし、必須ではありません)。 主な条件は、検討対象の事業セグメントが同様の経済的特性 (収益性、価格分散、売上成長率など) を備えていることです。 複数の営業セグメントを単一の報告セグメントに統合できるかどうかを決定するには、慎重な判断が必要です。

開示されているすべてのセグメントについて、企業は、経営陣の最高レベルがレビューする形式で損益の測定を提供すること、また、資産と負債の測定が経営者によって定期的にレビューされる場合には、資産と負債の測定を開示することが求められています。 その他のセグメントの開示には、同様の製品およびサービスのグループごとに顧客から得られる収益、地理的地域別および主要顧客​​への依存度ごとの収益が含まれます。 事業体は、事業体の最高経営意思決定者によって評価される場合には、報告セグメントごとの活動および資源の使用に関するその他のより詳細な指標を開示しなければなりません。 収益、損益およびその他の重要な項目に関するデータについては、全セグメントで開示されている指標の合計値と主要な財務諸表のデータとの照合が必要であり、その検証は最高機関によって行われます。運用管理のこと。

従業員福利厚生 – IAS 第 19 号

従業員の福利厚生、特に年金債務の会計処理は複雑な問題です。 多くの場合、確定給付型制度の負債額は多額になります。 負債は長期にわたる性質があり、見積もることが難しいため、年間の費用を決定することも困難です。

従業員福利厚生には、会社が従業員の仕事に対して支払った、または約束したあらゆる形式の支払いが含まれます。 従業員福利厚生には以下の種類が区別されます。 賃金（給与、利益分配、ボーナス、年次有給休暇や長期勤続に対する追加休暇などの有給休暇を含む）。 解雇または人員削減の際の補償金である退職金と、退職後の給付金（年金など）です。 株式ベースの支払いの形での従業員福利厚生については、IFRS 第 2 章 (第 12 章) で説明されています。

雇用後の給付には、年金、生命保険、雇用後の医療保険が含まれます。 年金拠出金は確定拠出年金制度と確定給付年金制度に分かれています。

保険数理上の仮定が不要であり、負債が割り引かれていないため、短期報酬額の認識と測定は簡単です。 しかし、長期にわたる報酬、特に退職後の給付債務の場合、測定はさらに困難になります。

確定拠出年金

確定拠出年金制度の会計処理のアプローチは非常に簡単です。対応する報告期間に雇用主が支払う拠出額が費用として認識されます。

確定給付型制度

現在の負債と未払費用を決定するために保険数理上の仮定と評価手法が使用されるため、確定給付型制度の会計処理は複雑です。 ある期間に記録された費用の額は、その期間中に支払われた年金保険料の額と必ずしも同じではありません。

確定給付型制度の貸借対照表で認識される負債は、給付型負債の現在価値から、未認識数理計算上の損益を調整した制度資産の公正価値を差し引いた額となります（コリドー認識の原則については下記を参照）。

確定給付型制度の負債を計算するために、給付評価モデルでは人口動態変数 (従業員の離職率や死亡率など) と財務変数 (将来の賃金や医療費の増加など) の推定値 (保険数理上の仮定) を指定します。 その後、予想支払額は、予測単位クレジット法を使用して現在価値に割り引かれます。 これらの計算は通常、専門の保険計理人によって実行されます。

確定給付型制度に資金を提供する企業では、制度資産は公正価値で測定され、市場価格がない場合、割引キャッシュフロー法を使用して計算されます。 制度資産は厳密に制限されており、制度資産の定義を満たす資産のみが制度の確定給付債務と相殺することができます。つまり、貸借対照表には制度の純赤字（負債）または黒字（資産）が示されます。

制度資産および確定給付負債は、各報告日に再測定されます。 損益計算書は、計画への拠出および計画に基づいて行われた支払い、企業結合および損益の再表示を除いた、黒字または赤字の額の変動を報告します。 損益の再評価には、数理計算上の損益、制度資産の利益（確定給付負債または資産の純利息に含まれる金額を控除した金額）、および資産限度額の影響の変更（年金保険料に対する利息の金額を除く）が含まれます。確定給付型制度の純負債または純資産）。 再評価の結果はその他の包括利益に認識される。

損益として認識される年金費用（所得）の額は、以下の要素で構成されます（資産原価への算入が要求または許可されている場合を除く）。

  • サービスコスト（現在の従業員が当期に獲得した報酬の現在価値）。
  • 純支払利息（確定給付債務の割引と制度資産の期待収益率の回収）。

勤務費用には、当期における従業員の勤務に起因する確定給付債務の現在価値の増加である「現在勤務費用」と、「過去勤務費用」（以下に定義され、退職金から生じる利益または損失を含む）が含まれます。カットオフ）、および計算に基づく利益または損失。

確定給付負債（資産）の純額の純利息は、「一定期間における確定給付負債（資産）の純額の時間の経過とともに生じる変動」として定義されます（IFRS第19号第8項）。 純利息費用は、制度資産の予想利息収入、確定給付債務の利息費用（制度債務の割引の戻入を表す）、および資産上限の影響に起因する利息（IFRS第19号パラグラフ）の合計と見なすことができます。 .124）。

確定給付負債（資産）の純額に係る純利息は、確定給付負債（資産）の純額に割引率を乗じて計算されます。 これには、拠出および支払の結果として期間中に発生した確定給付型制度に基づく純負債（資産）の変動を考慮して、年次報告期間の開始時に設定された値が使用されます（ IFRS第19号第123項）。

どの会計年度にも適用される割引率は、適切な高格付社債利回り (または必要に応じて国債利回り) です。 確定給付型制度の純負債（資産）に対する純利息には、制度資産からの期待利息収益が含まれると考えることができます。

過去勤務費用とは、計画の変更（確定給付制度の導入、終了または変更）または削減（退職給付制度の大幅な削減）に起因する、過去の期間に提供された従業員サービスに対する確定給付債務の現在価値の変化です。従業員もプランに含まれます）。 一般に、過去の勤務費用は、計画の修正または差し押さえの場合に費用処理する必要があります。 決済による損益は、決済が行われた時点で損益計算書に認識されます。

IFRIC 14 IAS 19 の「確定給付資産の限度額、最低資金要件およびそれらの関係」は、確定給付制度内の資産が負債を超え、純剰余金が生じた場合に資産として認識できる金額の見積りに関するガイダンスを提供します。 。 この解釈では、資産または負債が法的または契約上の最低資金要件によってどのような影響を受ける可能性があるかについても説明しています。

株式ベースの支払い – IFRS第2号

IFRS 第 2 号は、すべての株式ベースの支払い契約に適用されます。 株式ベースの支払い契約は、「会社（または他のグループ会社、またはグループ会社の株主）と他の当事者（従業員を含む）との間の契約で、相手方に以下を受け取る権利を与えるもの」と定義されています。

  • 自社またはグループ内の別の会社の持分商品（株式または新株予約権を含む）の価格（または価値）を参照して決定される金額の会社の現金またはその他の資産、および
  • 当社またはグループの別の会社の持分商品（株式または新株予約権を含む）。」

株式ベースの支払いは、ストックオプションなどの従業員福利厚生制度で最も広く使用されています。 さらに、企業はその他の経費 (たとえば、専門のコンサルタントのサービス) や資産の取得の費用を支払うことができます。

IFRS第2号の測定原則は、取引に使用される金融商品の公正価値に基づいています。 オプションの公正価値と福利厚生プランの多様性と複雑さを計算するために複雑なモデルを適用する必要があるため、報酬の評価と会計の両方が困難になる可能性があります。 さらに、この基準では大量の情報の開示が求められています。 通常、企業の純利益の金額は、特に従業員報酬戦略の一環として株式ベースの報酬を広範に利用している企業の場合、この基準の結果として減少します。

株式ベースの支払いは、株式ベースの支払い契約に基づいて指定されたすべての権利確定条件が満たされる必要がある期間（権利確定期間と呼ばれます）にわたって費用（資産）として認識されます。 株式決済による株式ベースの支払いは、従業員福利厚生を考慮して付与日の公正価値で測定され、取引当事者が当社の従業員でない場合は、受領した資産およびサービスが認識された日の公正価値で測定されます。 。 受け取った商品またはサービスの公正価値を確実に測定できない場合（たとえば、従業員の報酬の場合、または商品およびサービスを正確に特定できない状況の場合）、企業は資産およびサービスを公正な市場で記録します。付与された資本商品の価値。 さらに、経営者は、識別不能な商品およびサービスを受け取ったか、または受け取ることが予想されるかどうかを考慮する必要があります。これらも IFRS 第 2 号に従って測定される必要があるためです。株式ベースの株式決済の支払いは、その後どのように再測定される必要はありません。公正価値は権利確定日に決定されます。

現金決済による株式ベースの支払いの会計処理は異なります。企業はかかる報酬を発生した負債の公正価値で測定しなければなりません。

負債は各報告日および決算日に現在の公正価値に再測定され、公正価値の変動は損益計算書で認識されます。

法人税 – IAS 第 12 号

IAS 第 12 号は、現行の税金および繰延税金を含む所得税の問題のみを扱います。 当期の当期の法人税費用は、課税ベースの削減として認められた課税所得と費用によって決定され、当年度の納税申告書に反映されます。 当社は、当期および前期の当期法人税費用に関する負債を未払金額の範囲で貸借対照表に認識している。 現在の税金の過払いは会社の資産として反映されます。

現在の税金資産および負債は、現在または実質的な税率および規制に従って、経営陣が税務当局に支払う、または税務当局から徴収する金額によって決定されます。 課税標準に基づいて支払われる税金が、会計上の税引前利益に基づいて計算される法人税費用と同じであることはほとんどありません。 たとえば、IFRS に定められた収益および費用項目の認識基準が、これらの項目に対する税法のアプローチと異なるという事実により、不一致が生じます。

繰延税金会計は、このような不一致を解消するために設計されています。 繰延税金は、資産または負債の課税標準と財務諸表上の帳簿価額との間の一時的な差異によって決定されます。 たとえば、資産のプラスの再評価が実行され、その資産が売却されなかった場合、一時差異が発生します（財務諸表上の資産の簿価が、この資産の課税標準である取得原価を上回ります）。繰延税金負債の発生の基礎となります。

繰延税金は、資産および負債の課税標準と財務報告の帳簿価額との間に生じるすべての一時差異について全額認識されます。ただし、次の理由により一時差異が生じる場合は除きます。

  • のれんの当初認識（繰延税金負債のみ）。
  • 企業結合ではない取引における資産（または負債）の当初認識に係る会計上の利益または課税上の利益のいずれにも影響を与えない。
  • 子会社、支店、関連会社、および合弁事業への投資（特定の条件に従う）。

繰延税金資産および繰延税金負債は、報告日に制定または実質的に制定された税率（および税法）に基づき、関連資産の実現時または負債の決済時に適用されると予想される税率で測定されます。 繰延税金資産および繰延税金負債の割引は認められません。

繰延税金負債および繰延税金資産の測定は、一般に、企業が報告期間終了時にそれらの資産および負債の帳簿価額を回収または決済すると予想される方法に基づいて生じる税務上の影響を反映することが要求されます。 耐用年数が無制限の土地区画の費用を償還するために提案されている方法は、売買取引です。 その他の資産については、企業が資産の帳簿価額を回収すると予想される方法（使用、売却、またはその両方を通じて）が各報告日に考慮されます。 IAS第40号に従って公正価値モデルを使用して測定される投資不動産から繰延税金負債または繰延税金資産が生じる場合、投資不動産の帳簿価額は売却によって回収されるという反証可能な推定が存在します。

経営陣は、一時差異を利用できる将来の課税利益が得られる可能性が高い範囲でのみ、控除可能な一時差異に対する繰延税金資産を認識します。 欠損金の繰越に関しては、繰延税金資産にも同様のルールが適用されます。

当期および繰延法人所得税は、その他の包括利益または当期もしくはその他の報告における純資産の中で直接会計処理される事業または取引の買収から生じた税金を除き、当期の純損益として認識されます。期間。 。 たとえば、税率や税法の変更、繰延税金資産の回収可能性の変化、または資産の回収見込みの変化によって生じる税金費用は、その費用が以前の取引に関連する場合を除き、損益として認識されます。資本勘定に反映されます。

一株当たり利益 – IAS 第 33 号

一株あたりの利益は、企業の収益性と株価を評価するために金融アナリスト、投資家などがよく使用する指標です。 一株当たりの利益は通常、会社の普通株式に基づいて計算されます。 したがって、普通株式の保有者に帰属する利益は、純利益からより高い（優先）レベルの持分商品の保有者に帰属する部分を差し引くことによって決定されます。

普通株式を公開取引している会社は、個別財務諸表または親会社の場合は連結財務諸表で、基本利益と希薄化後一株当たり利益の両方を開示する必要があります。 さらに、普通株式の発行（つまり私募の目的ではない）を目的として証券委員会またはその他の規制当局に財務諸表を提出している、または提出中の企業は、次の要件も遵守する必要があります。 IAS第33号。

基本的1株当たり当期純利益は、親会社株主に帰属する当期利益（損失）を加重平均発行済普通株式数（株主に対する追加株式の配当および優先株式の発行による賞与を調整後）で除して算出しています。 ）。

希薄化後一株当たり利益は、利益（損失）と潜在的普通株式の転換による希薄化効果に対する加重平均普通株式数を調整することによって計算されます。 潜在的な普通株式とは、転換社債やオプション (従業員オプションを含む) など、普通株式の発行につながる可能性のある金融商品およびその他の契約上の義務です。

基本的および希薄化後一株当たり利益は、事業体全体および継続事業別の両方について、共通利益の各クラスの包括利益計算書（または事業体が個別にそのような計算書を提示している場合には損益計算書）で一律に開示されます。ストック。 非継続事業の一株当たり利益は、別の項目として同じ報告書または注記に直接開示されます。

ノートとのバランス

無形資産 - IAS 38

無形固定資産は、物理的な形を持たない、識別可能な非金銭的資産です。 識別可能性の要件は、無形資産が分離可能な場合 (つまり、販売、譲渡、ライセンス供与が可能である場合)、または契約上の権利またはその他の法的権利に起因する場合に満たされます。

別途取得した無形資産

別途取得した無形資産は当初原価で認識されます。 コストは、資産の購入価格を表します。これには、輸入関税や返金不可の購入税のほか、資産を用途に合わせて準備するための直接費用が含まれます。 個別に取得した無形資産の購入価格は、その資産から得られる将来の経済的利益に対する市場の期待を反映していると考えられます。

自分で生み出した無形資産

無形資産を作成するプロセスには、研究段階と開発段階が含まれます。 研究段階では、財務諸表で無形資産が認識されることはありません。 開発段階の無形資産は、企業が以下を同時に証明できる場合に認識されます。

  • 開発の技術的実現可能性
  • 開発を完了するという意図。
  • 無形資産を使用または販売する能力。
  • 無形資産が将来どのように経済的利益を生み出す可能性があるか（例えば、無形資産によって生産される製品または無形資産自体の市場の存在）。
  • 開発を完了するためのリソースの利用可能性。
  • 開発コストを確実に見積もる能力。

研究または開発段階で費用として償却された費用は、後日、プロジェクトが無形資産の認識基準を満たした場合に、無形資産の費用に含めるために復元することはできません。 多くの場合、費用は資産のコストとして請求することができず、発生時に費用処理する必要があります。 活動の立ち上げに関連する費用およびマーケティング費用が資産認識の基準を満たしていません。 ブランド、顧客データベース、印刷物の名前とその見出し、およびのれん自体の作成にかかる費用も、無形固定資産として会計処理の対象にはなりません。

企業結合により取得した無形資産

企業結合で無形資産を取得した場合、認識基準は満たされたとみなされ、無形資産は、以前に被取得企業の財務諸表で認識されていたか、または取得企業の財務諸表で認識されていたかに関係なく、企業結合の最初の会計処理で認識されます。ない。

当初認識後の無形資産の測定

耐用年数が無期限の資産を除き、無形固定資産は償却されます。 減価償却費は、資産の耐用年数にわたって体系的に請求されます。 関連するすべての要因の分析により、その資産が企業に純キャッシュフローを生み出すと予想される期間に予測可能な制限がないことが示された場合、無形資産の耐用年数は無期限となります。

耐用年数が有限である無形資産は、減損の可能性がある兆候がある場合にのみ減損テストが行​​われます。 耐用年数が無期限の無形資産およびまだ使用可能になっていない無形資産は、少なくとも年に一度、また減損が存在する可能性がある兆候がある場合には常に減損テストが行​​われます。

有形固定資産 – IAS 16

有形固定資産の項目は、そのコストが確実に測定でき、それに関連する将来の経済的利益が会社に流入する可能性が高い場合に資産として認識されます。 当初認識時、有形固定資産は原価で測定されます。 原価は、取得した商品に対して支払われた対価の公正価値（貿易割引および返金を除く）と、商品を使用可能な状態にするための直接費用（輸入関税および返金不可の購入税を含む）で構成されます。

固定資産の取得に関連する直接費用には、用地の準備、配送、設置および組立の費用、技術的監督の費用および取引の法的サポートの費用、ならびに固定資産の強制的な解体および処分の推定費用が含まれます。および工業用地の埋め立て（そのような費用に対する準備が行われる範囲を含む）。 有形固定資産（各クラス内で一貫して）は、取得原価から減価償却累計額および減損累計額を差し引いた額（原価モデル）、または再評価額からその後の減価償却累計額および減損損失累計額を差し引いた額（原価モデル）で計上することができます。 有形固定資産の減価償却費は、資産の元の価格から推定残存価値を差し引いたものであり、耐用年数にわたって計画的に償却されます。

有形固定資産に関連する後発費用は、一般的な認識基準を満たしている場合、資産の帳簿価額に含まれます。

有形固定資産には、耐用年数が異なるコンポーネントが含まれる場合があります。 減価償却費は各部品の耐用年数に基づいて計算されます。 構成部品の 1 つを交換した場合、その交換部品は資産の認識基準を満たす範囲で資産の帳簿価額に含めると同時に、帳簿価額の範囲内で部分処分を認識します。交換したコンポーネントの量。

固定資産の耐用年数全体にわたって定期的に実行される固定資産のメンテナンスおよびオーバーホールの費用は（認識基準を満たす範囲で）固定資産の帳簿価額に含まれ、時間の経過とともに減価償却されます。

IFRICはIFRIC第18号「顧客からの資産の譲渡」を発行し、サービスの継続提供の条件として有形固定資産を請負業者に譲渡する顧客との取り決めの扱いを明確にしています。

借入コスト

IAS 第 23 号の借入費用では、資産化対象資産の取得、建設、または生産に直接起因する借入費用を資産化することが企業に義務付けられています。

投資不動産 – IAS 40

財務報告の目的上、特定の不動産は、その特性が所有者が使用する不動産の特性と大きく異なるため、IAS 第 40 号投資不動産に従って投資不動産として分類されます。 財務諸表の利用者にとって、そのような資産の現在価値と期間にわたるその変化は重要です。

投資不動産とは、賃貸料や資本価値の向上を目的として保有される不動産 (土地、建物、建物の一部、またはその両方) です。 他のすべての資産は次に従って会計処理されます。

  • IAS 16 有形固定資産 資産が商品やサービスの生産に使用される場合は有形固定資産として、または
  • IAS 2 の棚卸資産は、通常の業務過程で資産が販売目的で保持される場合の棚卸資産として扱われます。

投資不動産は、当初認識時に実際の原価で測定されます。 投資不動産の最初の認識後、経営者は会計方針で公正価値モデルまたは原価モデルを使用することを選択する場合があります。 選択した会計方針は、企業のすべての投資資産に一貫して適用されます。

事業体が公正価値会計を選択した場合、建設中または開発中に投資不動産は、その価値が確実に測定できる場合には公正価値で測定されます。 それ以外の場合、投資不動産は原価で記録されます。

公正価値は、測定日における市場参加者間の秩序ある取引において、資産を売却するために受け取られる価格、または負債を譲渡するために支払われる価格です。 公正価値の測定に関するガイダンスは、IFRS 第 13 号「公正価値の測定」に記載されています。

公正価値の変動は、その変動が生じた期間に損益として認識される。 原価モデルでは、投資不動産を取得原価から減価償却累計額および減損累計額（該当する場合）を差し引いた額で会計処理します。これは、有形固定資産会計規則と一致しています。 かかる不動産の公正価値は注記に開示されています。

資産の減損 - IAS 第 36 号

流動資産と非流動資産のほぼすべての資産は、減損の可能性についてテストの対象となります。 テストの目的は、その帳簿価額が過大評価されていないことを確認することです。 減損を認識するための基本原則は、資産の帳簿価額が回収可能価額を超えてはならないということです。

回収可能価額は、資産の公正価値から売却費用と使用価値を差し引いた金額の高い方として決定されます。 公正価値から売却費用を差し引いたものは、測定日における市場参加者間の取引において資産を売却するために受け取るであろう価格から、処分費用を差し引いたものです。 公正価値測定に関するガイダンスは、IFRS 第 13 号「公正価値測定」に記載されています。 使用価値を決定するには、経営者は資産の使用から予想される将来の税引き前キャッシュフローを推定し、お金の時間価値と特有のリスクに関する現在の市場評価を反映する税引き前割引率を使用してそれらを割り引く必要があります。資産に。

減損の証拠がある場合、すべての資産は減損の可能性についてテストの対象となります。 特定の資産（のれん、無期限の存続期間の無形資産、およびまだ使用可能になっていない無形資産）は、減損の兆候がない場合でも、毎年必須の減損テストの対象となります。

資産の減損の可能性を検討する場合、減損の可能性を示す外部の兆候（たとえば、企業にとって技術、経済状況、法律における重大な不利な変化、または金融市場の金利の上昇など）と内部の兆候（たとえば、資産の減損の兆候）の両方が考慮されます。資産の老朽化または物理的損傷）が分析されるか、資産の経済的パフォーマンスの既存または予想される悪化に関する管理会計データ）。

回収可能額は資産ごとに計算する必要があります。 ただし、資産が他の資産から独立してキャッシュ フローを生み出すことは非常にまれであるため、ほとんどの減損テストはキャッシュ生成単位と呼ばれる資産のグループに対して実施されます。 現金生成単位は、他の資産によって生成されるキャッシュ フローからほぼ独立したキャッシュ流入を生み出す、識別可能な最小の資産グループとして定義されます。

資産の帳簿価額は、その回収可能価額と比較されます。 資産または現金生成単位は、その帳簿価額が回収可能価額を超える場合、減損しているとみなされます。 かかる超過額（減損額）は、資産の原価に減額されるか、または現金生成単位の資産に割り当てられます。 減損損失は損益計算書で認識されます。

企業結合の最初の会計処理で認識されたのれんは、その結合から利益が見込まれる現金生成単位または現金生成単位のグループに割り当てられます。 ただし、のれんの減損テストが可能な現金生成単位の最大のグループは、報告セグメントに集計される前の営業セグメントです。

リース – IAS 第 17 号

リース契約は、一方の当事者（借主）に、貸主への賃料と引き換えに、合意された期間資産を使用する権利を与えます。 家賃は中長期の重要な資金源です。 リースの会計処理は、借手と貸手の両方の財務諸表に重大な影響を与える可能性があります。

ファイナンス リースとオペレーティング リースは、借手にどのようなリスクと報酬が移転されるかに応じて区別されます。 ファイナンス リースでは、リース物件の所有権に伴うすべての重要なリスクと利益が借手に移転されます。 ファイナンス・リースに該当しないリースはオペレーティング・リースです。 リースの分類は、最初に認識された時点で決定されます。 建物の賃貸借の場合、IFRSでは土地の賃貸借と建物自体の賃貸借は分け​​て扱われます。

ファイナンス・リースでは、借手はリース不動産を資産として認識し、リース料を支払うために対応する負債を認識します。 賃貸物件には減価償却費がかかります。

借手は、ファイナンス・リースに基づいてリースされた不動産を債権として認識します。 売掛金は、リースへの純投資額、すなわち、内部リース収益率で割り引いた予想最低リース料の額、および貸主に支払うべきリース資産の無保証残存価値と同額で認識される。

オペレーティング・リースでは、借手は貸借対照表上の資産（または負債）を認識せず、リース料は通常、リース期間にわたって均等に分散された損益として認識されます。 貸手は引き続きリース資産を認識し、減価償却します。 リース収益は貸手にとっての収入であり、通常、リース期間にわたって定額法で貸手の損益計算書に認識されます。 リースという法的形式を持つ関連取引は、その経済的実質に基づいて会計処理されます。

例えば、売主が資産を使用し続けるセール・アンド・リースバック取引は、「売主」が資産の所有権に伴う重大なリスクと利益、つまり運用前と実質的に同じ権利を保持している場合には、本質的にはリースではありません。

このような取引の本質は、資産の所有権を保証した上で売り手兼テナントに融資を提供することです。

逆に、（IFRIC 4 に記載されているように）一方当事者の契約上の義務の履行に、相手方当事者が物理的または経済的に管理できる特定の資産のその当事者による使用が含まれる場合、リースの法的形式を持たない一部の取引は、本質的にリースとなります。

在庫 – IAS 2

在庫は当初、原価と正味実現可能価額の低い方で認識されます。 在庫原価には、輸入関税、返金不可の税金、輸送費、取扱い費、および在庫の取得に直接起因するその他の費用から、貿易割引や返金を差し引いた額が含まれます。 正味実現可能価格は、通常の事業過程における推定販売価格から、生産を完了するための推定コストと推定販売コストを差し引いたものです。

IAS 第 2 号「在庫」に従って、代替不可能な在庫、および特定の注文に割り当てられた在庫の原価は、そのような在庫の単位ごとに決定する必要があります。 他のすべての在庫の原価は、FIFO 式「先入れ先出し」 (先入れ先出し、FIFO) または加重平均原価式を使用して決定されます。 LIFO 式「後入れ先出し」 (後入れ先出し、LIFO) の使用は許可されていません。 会社は、同じ性質および範囲のすべての在庫に対して同じ原価計算式を使用する必要があります。 在庫の性質が異なる場合や、企業が異なる活動分野で使用する場合には、コストの計算に別の式を使用することが正当化される場合があります。 選択した原価計算式は、期間ごとに一貫して適用されます。

引当金、偶発負債および偶発資産 - IAS 第 37 号

（財務報告目的の）負債とは、「過去の出来事から生じる企業の現在の義務であり、その決済により企業からの経済的利益を具体化する資源の流出が見込まれるもの」です。 引当金は負債の概念に含まれており、「履行期間が無期限の債務または金額が無期限の債務」と定義されています。

認識と初期測定

引当金は、企業が過去の出来事の結果として経済的利益を移転する現在の義務を負っており、その義務を解決するために経済的利益を具体化する資源の流出が発生する可能性が高い場合に認識されるべきである。 さらに、その値は確実に推定できます。

引当金として認識される金額は、負債の決済に必要な予想キャッシュ・フローに基づいて、金銭の時間価値の影響を割り引いて、報告日時点での既存の負債の決済に必要な費用の最良の見積りを表す必要があります。

現在の義務は、いわゆる義務的事象の発生の結果として発生し、法的義務または自発的な義務の形をとる場合があります。 義務的な出来事が発生すると、企業はその出来事によって生じた義務を履行せざるを得なくなる状況に置かれます。 企業が将来の行動の結果として将来のコストを回避できる場合、企業には既存の義務はなく、引当金も必要ありません。 また、企業は、将来のある時点で費用を負担するという意図のみに基づいて引当金を認識することはできません。 また、将来予想される営業損失についても、その損失が不利な契約に関連するものでない限り、引当金は認識されません。

規定を認識するために、会社の義務が「法的」義務の形になるまで待つ必要はありません。 企業には、企業が特定の責任を受け入れたことを他の当事者に示し、企業がその義務を履行するという合理的な期待をすでに与えている過去の慣行がある場合があります（これは、企業が義務を自発的に履行することを意味します） ）。

企業が不利な契約に基づいて責任を負っている場合（契約に基づく義務を履行するための避けられないコストが、契約の履行によって期待される経済的利益を超える場合）、当該契約に基づく既存の責任は引当金として認識されます。 別の条項が作成されるまで、当社は不利な契約に関連する資産の減損を認識します。

リストラ条項

リストラクチャリング費用のための評価準備金の積み立てには特別な要件が設けられています。 この条項は、a) 再編の主な要素を定義する詳細で正式に採用された再編計画がある場合、および b) 企業が再編計画の実施を開始しているか、その主な条項を影響を受けるすべての関係者に伝達している場合にのみ作成されます。そのため、会社がリストラされるのではないかという合理的な期待が生まれました。 再建計画が報告日以降に発表された場合、たとえ財務諸表が承認される前に発表されたとしても、報告日において現在負債は発生しません。 会社は、売却義務が生じるまで、つまり拘束力のある売却契約が締結されるまで、事業の一部を売却する義務を負いません。

評価性引当金の額には、事業再構築に必然的に伴う直接費用のみが含まれております。 会社の継続的な活動に関連する費用は引当の対象にはなりません。 予想される資産の処分による収益は、リストラ引当金を測定する際には考慮されません。

払い戻し

引当金および見込額は、それぞれ負債および資産として個別に記録される。 ただし、資産は、企業が義務を履行した場合に対価を受け取ることが事実上確実である場合にのみ認識され、認識される対価の額は引当金の額を超えてはなりません。 予想される償還額は開示されなければなりません。 この項目を回収可能負債の減額として表示することは、損益計算書でのみ許可されます。

フォローアップ評価

各報告日において、経営陣は、報告日における既存の負債を決済するために必要な費用の報告日における最善の見積りに基づいて、引当金の金額を検討するものとします。 時間の経過に伴う評価引当金の帳簿価額の増加（割引率の適用による）は支払利息として認識されます。

偶発債務

偶発債務とは、企業の制御を超えた不確実な将来の出来事の発生または不発生によってのみ確認される潜在的な義務、または以下の理由により規定が認識されない既存の義務です。 a) 満たす必要がある可能性が低い。経済的利益を伴う資源の流出、または b) 負債の額を確実に測定できない。

偶発債務は財務諸表では認識されません。 偶発債務は、資源流出の可能性が極めて低い場合を除き、財務諸表の注記に開示されます（財務業績に対する潜在的影響の見積りおよび資源流出の量や時期に関する不確実性を含みます）。

偶発資産

偶発資産とは、会社の制御の外にある不確実な将来の出来事の発生または不発生によってのみその存在が確認される可能性のある資産です。 偶発資産は財務諸表では認識されません。

収益の受け取りが事実上確実である場合、当該資産は偶発資産には分類されず、その認識は適切である。

偶発資産は、経済的利益が流入する可能性が高い場合、財務諸表の注記（財務業績に対する潜在的な影響の見積りを含む）で開示されます。

報告期間終了後の出来事 – IAS 10

財務諸表を作成するには、企業は通常、報告日と財務諸表の発行が許可される日の間の期間を必要とします。 このため、報告日と財務諸表の承認が認可される日との間に発生した事象（つまり、報告期間終了後の事象）を財務諸表にどの程度反映すべきかという問題が生じます。

レポート期間終了後のイベントは、調整イベントまたは調整を必要としないイベントのいずれかです。 いわゆる調整イベントは、報告日時点で存在していた状況に関する追加の証拠を提供します。たとえば、報告年度終了後の、その年の終わりまでに売却された資産の対価額の決定などです。 調整の必要のない事象は、報告年度末後に事業を停止する計画の発表など、報告日以降に発生した状況に関連しています。

報告日における資産および負債の帳簿価額は、調整事象を考慮して形成されます。 さらに、報告日以降の出来事により、継続企業の前提が適用されなくなったことが示された場合には、調整を行う必要があります。 財務諸表の注記では、株式の発行や大規模な事業買収など、調整の必要のない報告日以降の重要な出来事を開示する必要があります。

報告日後、財務諸表の発行が承認される前に提案または宣言された配当は、報告日時点では負債として認識されません。 このような配当は開示されなければなりません。 当社は、財務諸表の発行が認可された日付および発行を承認した人物を開示します。 財務諸表の発行後に、会社の所有者またはその他の者が財務諸表を変更する権限を持っている場合には、その事実を財務諸表で開示する必要があります。

資本金および準備金

資本金は、資産および負債とともに、企業の財務状況の 3 つの要素の 1 つを表します。 IASB の財務報告の作成および表示に関する概念フレームワークでは、資本を、すべての負債を相殺した後の企業の資産に対する残りの持分と定義しています。 「株式」という用語は、企業の株式商品とそのすべての準備金の一般的なカテゴリーとしてよく使用されます。 財務諸表では、資本は、自己資本、株主投下資本、株式資本および準備金、株主資本、基金など、さまざまな方法で参照されます。資本のカテゴリは、非常に異なる特性を持つ構成要素を組み合わせています。 IFRS における持分商品の定義とその会計処理は、金融商品基準「IAS 第 32 号 金融商品: 財務諸表における表示」の範囲内です。

持分商品（例えば、償還不可能な普通株式）は、一般に、受け取った対価から取引費用を差し引いた公正価値である受け取ったリソースの比率で認識されます。 当初認識後、資本性金融商品は再測定の対象にはなりません。

準備金には、利益剰余金、公正価値準備金、ヘッジ準備金、有形固定資産再評価準備金、外貨準備金、およびその他の規制規定が含まれます。

株主からの自己株式の取得 自己株式は資本金から控除しております。 企業自身の株式商品の購入、販売、発行または償還は、損益計算書には反映されません。

非支配持分

非支配持分（以前は「少数株主持分」と定義されていました）は、親会社の株主に帰属する株式資本および準備金とは別個の資本の構成要素として連結財務諸表に表示されます。

情報開示

IAS 第 1 号「財務諸表の表示」の新版では、資本に関連するさまざまな開示が求められています。 これには、発行済み株式資本および準備金の総額に関する情報、資本変動計算書の表示、資本管理方針に関する情報、および配当に関する情報が含まれます。

連結財務諸表と個別財務諸表

連結財務諸表および個別財務諸表 - IAS 第 27 号

EU加盟国の企業が対象。 EU 外で事業を展開している企業については、連結財務諸表および個別財務諸表 - IFRS 10 を参照してください。

IAS 第 27 号の連結財務諸表および個別財務諸表では、経済的に独立した企業グループの連結財務諸表を作成することが求められています (限定的な例外の対象となります)。 子会社はすべて連結対象となっております。 子会社とは、別の親会社によって管理されている会社です。 コントロールとは、企業活動から利益を得るために企業の財務および経営方針を決定する権限です。 反対の明確な証拠があれば、投資家が直接的または間接的に被投資者の議決権の半分以上を所有している場合、支配権があると推定されます。 親会社が取締役会における支配的な地位などを通じて支配権を行使する権限を持っている場合、投資先の議決権の半分未満を所有することによって支配権が存在する可能性があります。

子会社は、買収日、つまり、被買収企業の純資産および活動の支配が実質的に買収者に移管された日から連結財務諸表に組み込まれます。 連結財務諸表は、親会社とそのすべての子会社が単一の実体であるかのように作成されています。 グループ会社間の取引（例えば、ある子会社から別の子会社への商品の販売）は、連結時に消去されます。

1 つ以上の子会社を持つ親会社は、以下の条件がすべて満たされない限り、連結財務諸表を表示します。

  • それ自体は子会社である（株主が反対しない限り）。
  • その債券や株式は公に取引されていません。
  • 同社は証券を一般流通に発行する手続きを行っていない。
  • 親会社自体が子会社であり、その最終親会社または中間親会社がIFRSに従って連結財務諸表を発行している場合。

子会社のシェアが小さいグループ、または一部の子会社がグループ内の他の企業と異なる種類の活動を行っているグループについても例外はありません。

買収日より、親会社は連結包括利益計算書に子会社の財務結果を組み込み、企業結合の当初会計で認識されたのれんを含む資産と負債を連結貸借対照表に報告する（セクションを参照） 25 企業結合 - IFRS) 3")。

親会社の個別の財務諸表では、子会社、共同支配事業体および関連会社への投資は、IAS 第 39 号「金融商品: 認識と測定」に従って原価または金融資産として記録されなければなりません。

親会社は、配当を受け取る権利がある場合、子会社から受け取った配当を個別の財務諸表で収益として認識します。 配当が子会社の買収前または買収後の利益から支払われたかどうかを立証する必要はない。 子会社からの配当の受領は、その配当額が配当が宣言された期間の子会社の包括利益総額を超える場合、基礎となる投資が減損される可能性があることを示す可能性があります。

特別目的会社

特別目的事業体 (SPE) は、限定的で明確に定義された使命を遂行するために設立された会社です。 このような会社は、一度設立されると、その活動に関して他の当事者が特定の意思決定権限を持たないように、所定の方法で活動を実行することができます。

親会社と特別目的会社との間の関係の実質上、親会社が特別目的会社を支配していることが示されている場合、親会社は特別目的会社を連結します。 管理は、設立時に設立された特別目的事業体の業務手順によって事前に決定されるか、またはその他の方法で保証される場合があります。 親会社が特別目的事業体の活動や資産に関連するほとんどのリスクを経験し、ほとんどの報酬を受け取る場合、親会社は特別目的事業体を支配しているとみなされます。

連結財務諸表 - IFRS第10号

連結財務諸表の原則は、IFRS第10号連結財務諸表に記載されています。 IFRS第10号は、支配の概念に対する共通のアプローチを定義し、IAS第27号の連結財務諸表および個別財務諸表およびSIC第12号の特別目的会社の連結のオリジナル版で定められた管理および連結の原則を置き換えるものです。

IFRS第10号は、企業が連結財務諸表を作成すべき時期に関する要件を定め、管理原則を定義し、その適用方法を説明し、連結財務諸表の会計および作成要件を説明しています[IFRS第10号第2項]。 新しい基準の根底にある基本原則は、投資家が被投資者に対して権限を持ち、投資先への関与による収益の変化にさらされており、その権力を利用してあなたの収入に影響を与えることができる場合にのみ、支配が存在し、統合が必要であるということです。

IAS 27 によれば、統制は会社を管理する力として定義され、SIC 12 によれば、リスクへのエクスポージャーと収入を得る能力として定義されました。 IFRS第10号は、これら2つの概念を、支配の新しい定義と収益変動へのエクスポージャーの概念にまとめたものです。 連結の基本原則は変わっておらず、連結実体は親会社と子会社が単一の会社を形成しているかのように財務諸表を表示するということです。

IFRS第10号は、投資先を誰が支配しているかを決定する際の以下の問題に関するガイダンスを提供しています。

  • 投資の対象となる企業の目的と構造の評価。
  • 権利の性質 – 物的権利か保護の権利か
  • 収入リスクの影響。
  • 議決権および潜在的な議決権の評価。
  • 投資家が支配権を行使する際に保証人（本人）として行動するのか、それとも代理人として行動するのか。
  • 投資家間の関係と、それらの関係が支配にどのように影響するか。 そして
  • 特定の資産に関してのみ権利と権限を有する。

一部の企業は他の企業よりも新しい基準による影響を大きく受けるでしょう。 単純なグループ構造を持つ企業の場合、連結プロセスは変更すべきではありません。 ただし、変更は複雑なグループ構造または構造化されたエンティティを持つ企業に影響を与える可能性があります。 次の企業は新しい標準の影響を受ける可能性が最も高くなります。

  • 議決権株式の過半数を所有していない支配的な投資家がおり、残りの議決権が他の多数の株主に分配されている企業（実効支配）。
  • 構造化エンティティ。特別目的エンティティとも呼ばれます。
  • 相当数の議決権を発行している、または潜在的な議決権を保有している企業。

複雑な状況では、特定の事実や状況がIFRS第10号に基づく分析に影響を与えます。 IFRS第10号には明確な基準が含まれておらず、支配力を評価する際には、契約上の取り決めや他の当事者が保有する権利の存在など、多くの要素を考慮する必要があります。 新しい基準は予定よりも前倒しで適用される可能性があり、その強制適用の要件は 2013 年 1 月 1 日に施行されました (EU 諸国では 2014 年 1 月 1 日から)。

IFRS第10号にはいかなる開示要件も含まれていません。 このような要件は IFRS 第 12 号に含まれており、この基準により必要な開示の数が大幅に増加しました。 連結財務諸表を作成する企業は、将来の情報収集に必要なプロセスと管理を計画し、実装する必要があります。 これには、必要なアンバンドルの範囲など、IFRS 第 12 号によって提起される問題の事前検討が必要になる場合があります。

2012 年 10 月、IASB は、投資事業体が支配する事業体の会計処理に関連する IFRS 第 10 号を修正しました（2014 年 1 月 1 日より発効、本書発行日時点では未承認）。 該当する定義に従って投資会社として分類された企業は、管理する事業体を連結する義務が免除されます。 また、これらの子会社は、IFRS 第 9 号に従って純損益を通じて公正価値で会計処理しなければなりません。

企業結合 - IFRS第3号

企業結合とは、企業 (「買収者」) が 1 つ以上の事業の支配権を取得する取引またはイベントです。 IAS 第 27 号では、統制を「事業体の活動から利益を得るための財務および経営方針を決定する権限」と定義しています。 （IFRS第10号では、投資家が投資先との関わりから変動リターンにさらされているか、またはそれを受け取る権利を有しており、その権限を利用してリターンに影響を与えることができる場合、投資家は被投資先を支配することになります。）

どの企業が支配権を獲得したかを決定する際には、所有割合、取締役会の支配力、支配機能の配分に関する所有者間の直接合意など、多くの要素を考慮する必要があります。 企業が別の企業の資本の 50% 以上を所有している場合、支配権が存在すると推定されます。

企業結合はさまざまな方法で構築できます。 IFRS に基づく会計目的では、取引の法的形式ではなく、取引の実質に焦点が当てられます。 取引当事者間で一連の取引が実行される場合、相互に関連する一連の取引の全体的な結果が考慮されます。 したがって、その条件が別の取引の完了に依存している取引は、関連していると見なすことができます。 取引が関連していると見なすべきかどうかを判断するには、専門的な判断が必要です。

共通支配下の取引を除く企業結合は買収として会計処理されます。 一般に、取得会計には次の手順が含まれます。

  • 買い手（買い手会社）を特定する。
  • 取得日の決定。
  • 取得した識別可能な資産、負債、および非支配持分を認識および測定する。
  • 買収した事業に対して支払われた対価の認識と測定。
  • のれんまたは購入利益の認識および測定

買収した事業の識別可能な資産（以前に認識されていない無形資産を含む）、負債および偶発負債は、通常、公正価値で表示されます。 公正価値は独立企業間の取引に基づいて決定され、取得した資産の将来の使用に関する買い手の意図は考慮されていません。 会社資本の 100% 未満を取得した場合は、支配力を持たない所有権が割り当てられます。 非支配持分とは、連結グループの親会社が直接的または間接的に所有していない子会社の資本に対する持分です。 取得者は、非支配持分を公正価値で測定するか、純識別可能資産に比例した価値で測定するかを選択できます。

取引の対価総額には、現金、現金同等物、および譲渡されたその他の対価の公正価値が含まれます。 対価として発行された株式金融商品は公正価値で測定されます。 期限内に支払いが延期された場合、割引の効果が大きい場合には、取得日の現在価値を反映して割引されます。 この対価には、事業の支配と引き換えに売主に支払われた金額のみが含まれます。 支払いには、既存の関係を清算するために支払われた金額、将来の従業員の勤務を条件とした支払い、または買収費用は含まれません。

対価の支払いは、将来の出来事の結果または買収した事業の将来の業績に一部依存する場合があります (「条件付対価」)。 条件付対価も事業買収日の公正価値で測定されます。 事業買収日における当初認識後の条件付対価の取扱いは、IAS 第 32 号「金融商品: 表示 - 負債として」に基づく分類によって異なります (ほとんどの場合、公正価値の変動を伴い、報告日の公正価値で測定されます)損益計算書に割り当てられる価値）または資本（当初認識後はその後の再評価の対象になりません）。

のれんは、個別に特定できないため、貸借対照表上で個別に認識される資産の将来の経済的利益を反映しています。 非支配持分が公正価値で会計処理される場合、のれんの帳簿価額には非支配持分に帰属する部分が含まれます。 非支配持分が識別可能な純資産の原価で会計処理される場合、のれんの帳簿価額には親会社の持分のみが反映されます。

のれんは、少なくとも年に一度、または減損の可能性がある兆候がある場合にはより頻繁に減損テストが行​​われる資産として記録されます。 担保を買主にとって有利な価格で購入した場合など、まれにのれんが発生しない場合もありますが、利益が認識されることがあります。

子会社、事業および特定の非流動資産の処分 - IFRS第5号

IFRS第5号「売却目的および非継続事業のために保有する非流動資産」は、株主への非流動資産の分配を含め、売却が行われた場合、または売却が計画されている場合に適用されます。 IFRS第5号の「売却目的保有」テストは、進行中の事業での継続使用ではなく主に売却によって費用が回収される非流動資産（または処分グループ）に適用される。 廃止中、清算または処分中の資産には適用されません。 IFRS第5号では、処分グループを、売却その他の行為により単一の取引で同時に処分することを目的とした資産と、その取引の結果として移転されるこれらの資産に直接関連する負債のグループとして定義しています。

非流動資産（または処分グループ）は、現在の状態で即時売却可能であり、売却の可能性が高い場合、売却目的保有として分類されます。 以下の条件が満たされる場合、売却の可能性が高くなります。資産を売却するという経営陣のコミットメントの証拠がある、買い手を見つけて売却計画を実行するための積極的なプログラムがある、売却のための資産の活発なエクスポージャーがある。価格が妥当であり、売却は分類日から 12 か月以内に完了する予定であり、計画の実施に必要な措置は、計画に大幅な変更が発生したり、計画が遅れたりする可能性は低いことを示しています。

売却目的として分類された非流動資産 (または処分グループ):

  • 帳簿価額と売却費用を差し引いた公正価値のいずれか低い方で測定されます。
  • 減価償却されない。
  • 処分グループの資産と負債は貸借対照表に個別に反映されます（資産項目と負債項目の間の相殺は許可されません）。

非継続事業は、財務および運営の観点から、財務諸表上で事業体の残りの事業から分離できる企業の構成要素であり、以下のとおりです。

  • 独立した重要な活動または地理的な活動領域を表す、
  • 別の重要な事業分野または主要な地理的事業領域を処分するための単一の調整計画の一部である、または
  • は、後の再販を目的としてのみ取得された子会社です。

事業は、その資産が売却目的として分類される基準を満たしている場合、または事業が企業から処分された場合に、廃止として分類されます。 貸借対照表に表示される情報は再表示されず、非継続事業についても再表示されませんが、包括利益計算書は比較期間について再表示されなければなりません。

非継続事業は損益計算書とキャッシュフロー計算書に別々に表示されます。 非継続事業に関する追加の開示要件は、財務諸表の注記に規定されています。

子会社または処分グループの処分日は、管理パスの日付となります。 連結損益計算書には、処分日までの全期間にわたる子会社または処分グループの経営成績が含まれます。 処分損益は、(a) 処分子会社またはグループに帰属する純資産およびのれんの帳簿価額の合計と、その他の包括利益に蓄積された金額（例えば、為替差額および売却可能な金融資産に対する公正価値引当金）。 (b) 資産の売却による収益。

関連会社への投資 – IAS 第 28 号

IAS 第 28 号「関連会社および合弁事業への投資」では、そのような事業体の持分を持分法を使用して会計処理することが求められています。 アソシエイトとは、投資家が大きな影響力を持つ企業であり、投資家の子会社や合弁事業ではありません。 重要な影響力は、投資先の財務および運営方針に関する決定に、それらの方針を制御することなく参加する権利です。

投資家は、投資先の議決権の 20% 以上を所有している場合、重大な影響力を持っていると推定されます。 逆に、投資家が投資先の議決権の 20% 未満を所有している場合、その投資家は重大な影響力を持っているとは推定されません。 これらの仮定は、これに反する説得力のある証拠があれば反駁できます。 改訂版 IAS 第 28 号は、IFRS 第 10 号連結財務諸表、IFRS 第 11 号共同取決めおよび IFRS 第 12 号「その他の事業体に対する持分の開示」の発行後に発行され、持分法を使用した合弁事業における会計上の株式を要求しています。 合弁事業とは、共同支配権を持つ当事者がその協定の純資産に対する権利を有する共同協定です。 これらの改正は 2013 年 1 月 1 日から適用されます (EU 諸国の企業の場合は 2014 年 1 月 1 日から)。

関連会社および合弁事業は、IFRS第5号「売却目的で保有する非流動資産および非継続事業」に基づく売却目的で保有する資産としての認識基準を満たさない限り、持分法を使用して会計処理されます。 持分法では、関連会社への投資は当初原価で認識されます。 その後、その帳簿価額は、投資家の利益または損失の取り分およびその後の期間の関連会社の純資産のその他の変動によって増減します。

関連会社または合弁事業への投資は非流動資産として分類され、貸借対照表上に単一の項目として表示されます（買収により生じるのれんを含む）。

IAS 第 39 号「金融商品: 認識と測定」に記載されている減損の兆候がある場合、個々の関連会社または合弁事業への投資は、IAS 第 36 号「資産の減損」に従って減損の可能性がないか単一資産としてテストされます。

関連会社または合弁事業における投資家の損失の取り分がその投資の帳簿価額を超える場合、関連会社への投資の帳簿価額はゼロに減額されます。 投資家が関連会社または合弁事業に資金を提供する義務があるか、関連会社または合弁事業に担保を提供していない限り、投資家は追加の損失を認識しません。

投資家の個別の（非連結）財務諸表では、関連会社または合弁事業への投資は原価で、または IAS 第 39 号に従って金融資産として記録される場合があります。

合弁事業 – IAS 第 31 号

EU 域外の事業体には、IFRS 第 11 号共同取決めが適用されます。 合弁事業とは、2 つ以上の当事者間の契約上の取り決めであり、戦略的な財務および運営上の決定には、共同支配権を共有する当事者の全会一致の承認が必要です。

企業は、さまざまな理由により、他の当事者（法人か非法人か）と合弁事業契約を結ぶことがあります。 最も単純な形式では、合弁事業は別個の企業の設立にはなりません。 たとえば、企業が自社の製品やサービスを宣伝するために協力することに同意する「戦略的提携」も合弁事業とみなされる場合があります。 戦略的起業家精神の存在を判断するには、まず、2 つ以上の当事者間の支配を確立することを目的とした契約関係の存在を判断する必要があります。 合弁事業は 3 つのカテゴリーに分類されます。

  • 共同管理業務、
  • 共同管理資産、
  • 共同管理される企業。

合弁事業の会計処理のアプローチは、合弁事業が該当するカテゴリーによって異なります。

共同管理業務

共同管理取引には、企業、パートナーシップ、またはその他の事業体を設立する代わりに、参加者の資産およびその他のリソースの使用が含まれます。 [IFRS (IAS) 第 31 号、第 13 項]。

共同管理取引の参加者は、財務諸表で以下を認識する必要があります。

  • 管理する資産と引き受ける負債。
  • 発生する費用と、合弁事業の下で生産された商品またはサービスの販売から受け取る収入の割合。

共同管理資産

一部の種類の合弁事業には、合弁事業の目的で出資または取得した 1 つ以上の資産に対する参加者による共同管理が含まれます。 共同管理取引と同様、この種の合弁事業には法人、パートナーシップ、その他の事業体の設立は伴いません。 各ベンチャー企業は、共同管理資産のシェアを通じて、将来の経済的利益のシェアのコントロールを取得します。 [IAS 第 31 号、パラグラフ。 18および19]。

共同支配資産に対する持分に関して、共同支配企業は財務諸表で以下を認識しなければなりません。

  • 共同管理資産の割合。これらの資産の性質に従って分類されます。
  • 彼が負うあらゆる義務。
  • この合弁事業に関連して合弁事業の他の参加者と共同で引き受ける義務の分担。
  • 合弁事業の製品における自社の株式の販売または使用から得られる収入、および合弁事業によって発生した費用の分担金。
  • この合弁事業への参加に関連して彼が負担した費用。

共同管理される事業体

共同管理事業体は、株式会社やパートナーシップなどの別個の事業体の設立を伴う合弁事業の一種です。 メンバーは共同管理事業体の所有権と引き換えに資産または資本を共同管理事業体に寄付し、通常は業務を監督する取締役会または管理委員会のメンバーを任命します。 譲渡された資産や資本の水準、または受け取った所有権の水準は、必ずしも企業の支配を反映するとは限りません。 たとえば、共同支配企業を設立する目的で 2 人の参加者が初期資本の 40% と 60% を出資し、その出資に比例して利益を分配することに同意した場合、参加者が合意を締結していれば、ジョイントベンチャーは存在します。企業の経済活動を共同で管理すること。

共同支配事業体は、比例連結法または持分法のいずれかを使用して会計処理されます。 参加者が非金銭資産の利権と引き換えに非金銭資産を共同管理事業体に移転する場合には、適切な指示とガイダンスが適用されます。

その他の合弁事業参加者

契約上の取り決めの一部の当事者は、管理権を共有する当事者に含まれない場合があります。 このような参加者は、投資に適用されるガイダンスに従って自分の利益を説明する投資家です。

共同協定 - IFRS第11号

共同取り決めとは、2 つ以上の当事者に活動を共同管理する権利を与える合意に基づく活動です。 共同管理は、関連する活動に関する決定が管理を共有する当事者の全会一致の承認を必要とする場合にのみ存在します。

共同協定は、共同事業または合弁事業として分類される場合があります。 分類は原則に基づいており、活動に対する当事者の影響の程度に応じて行われます。 当事者が活動の純資産に対する権利のみを有する場合、その活動は合弁事業となります。

共同作戦の参加者には、資産に対する権利と義務に対する責任が与えられます。 共同作戦は多くの場合、別個の組織の構造の外で行われます。 共同事業が別個の事業体に分社化される場合、それは共同事業または合弁事業となる可能性があります。 このような場合、企業の法的形態、契約合意に含まれる条件、および場合によってはその他の要因や状況をさらに分析する必要があります。 これは、実際には、個々の企業の法的形態によって決定される原則よりも他の事実や状況が優先される可能性があるためです。

共同事業の参加者は、資産と負債を負債として認識します。 合弁事業の参加者は、持分法を適用した合弁事業に対する持分を認識しています。

その他の質問

関連当事者の開示 – IAS 第 24 号

IAS 第 24 号は、企業に関連当事者との取引を開示することを義務付けています。 会社の関連当事者には以下が含まれます。

  • 親会社。
  • 子会社;
  • 子会社の子会社。
  • 従業員および他のグループメンバー。
  • 合弁事業およびその他のグループメンバー。
  • 企業または親会社の主要な経営陣のメンバーである人物（およびその近親者）。
  • 企業に対して支配、共同支配、または重大な影響力を行使する人物（およびその近親者）。
  • 従業員の退職後福利厚生制度を管理する企業。

会社の主債権者は、その活動によってのみ会社に影響力を持ちますが、関連当事者には該当しません。 経営陣は、親会社および最終支配者（個人の場合もある）の名前を開示します（親会社でない場合）。 親会社と子会社の間の関係に関する情報は、親会社と子会社の間の取引の有無にかかわらず開示されます。

関連当事者との取引が報告期間中に発生した場合、経営陣は当事者を関連させる関係の性質、および財務諸表への影響を理解するために必要な取引に関する情報および契約上の義務を含む取引残高を開示します。 関連当事者との取引が企業の財務諸表に及ぼす影響を理解するために取引の個別の開示が必要な場合を除き、情報は、同様のカテゴリの関連当事者および同様の種類の取引についてまとめて開示されます。 経営陣は、関連当事者との取引が無関係当事者間の取引と同一の条件で行われたことを、かかる条件が実証できる場合にのみ開示します。

関連企業間の関係が政府による企業に対する支配または重大な影響力によるものである場合、企業は関連当事者との取引およびその取引残高に関する開示要件を免除されます。 または、同じ政府当局がその企業に対して管理または重大な影響力を行使しているため、関連当事者である別の企業が存在します。 企業がそのような要件の免除を適用する場合、政府機関の名前と企業との関係の性質を開示する必要があります。 また、個々の重要な取引の性質と金額、および個別ではなく全体として重要な他の取引の範囲の定性的または定量的な指標も開示します。

キャッシュ フロー計算書 - IAS 第 7 号

キャッシュ フロー計算書は、(包括利益計算書、貸借対照表、資本変動計算書と同様に) 財務報告の主要な形式の 1 つです。 これは、一定期間における活動の種類 (営業、投資、財務) ごとの現金および現金同等物の受領と使用に関する情報を反映します。 このレポートにより、ユーザーは企業のキャッシュ フローを生み出す能力とその使用能力を評価することができます。

営業活動は、主な収入と収益を生み出す企業の活動です。 投資活動は、非流動資産（企業結合を含む）の取得および売却、および現金同等物ではない金融投資を表します。 財務活動とは、資本および借入資金の構造の変化につながる操作を指します。

経営者は、営業活動からのキャッシュ フローを直接（同様の収益グループの総キャッシュ フローを表す）または間接的に（営業外取引、非現金取引、および運転資本の変動の影響を除外することによる純利益または損失の調整を表す）表示することがあります。 。

投資および財務活動については、いくつかの特別に指定された条件を除き、キャッシュ フローが詳細に反映されます（つまり、同様の取引のグループごとに、現金受取総額と現金支払い総額が個別に）。 配当金および利息の受領および支払いに関連するキャッシュ フローは個別に開示され、支払いの性質に応じて営業活動、投資活動、または財務活動として期ごとに一貫して分類されます。 法人税キャッシュ・フローは、関連するキャッシュ・フローが財務活動または投資活動における特定の取引に起因するものでない限り、営業活動の一部として個別に表示されます。

営業活動、投資活動および財務活動からのキャッシュフローの合計結果は、報告期間中の現金および現金同等物勘定の残高の変化を表します。

子会社取得のための自己株式の発行、物々交換による資産の取得、負債の株式への変換、またはファイナンス・リースによる資産の取得などの重要な非現金取引は、個別に報告する必要があります。 非現金取引には減損の認識または戻し入れが含まれます。 減価償却費と償却費。 公正価値の変動による損益。 利益または損失からの引当金の発生。

中間財務報告 – IAS 34

IFRSは中間財務諸表の公表を義務付けていない。 しかし、多くの国では、特に上場企業において、中間財務諸表の公表が義務付けられているか、推奨されています。 IRA 規則では、6 か月財務諸表を作成する際に IAS 第 34 号の使用を要求していません。 IRA に登録されている企業は、IAS 第 34 号に従って 6 か月の財務諸表を作成するか、IRA の規則 18 に従って最小限の開示を行うことができます。

企業がIFRSに従って中間財務諸表を公表することを選択した場合、IAS第34号中間財務報告が適用されます。これは、中間財務諸表の内容に対する最低限の要件と、中間財務諸表に含まれる事業取引の認識および測定の原則を定めています。と口座残高。

企業は、完全な IFRS 財務諸表 (IAS 第 1 号財務諸表の表示の要求に従って) または要約財務諸表を作成できます。 要約財務諸表の作成は、より一般的なアプローチです。 要約財務諸表には、要約財政状態計算書（貸借対照表）、要約損益計算書およびその他の包括利益計算書（個別に表示されている場合は損益計算書およびその他の包括利益計算書）、要約移動計算書が含まれます。現金、株主資本変動計算書および選択された注記。

通常、企業は中間財務諸表と当期財務諸表の両方で、同じ会計方針を適用して資産、負債、収益、費用、損益を認識し、測定します。

年次ベースでのみ計算できる特定のコスト (たとえば、通年の推定実効税率に基づいて決定される税金) の測定、および中間財務諸表での推定の使用には、特別な要件があります。 。 前中間期にのれんまたは資本商品または原価で計上される金融資産への投資に関して認識された減損損失は戻されません。

中間財務諸表では、最低限の義務として、次の期間の情報（要約または完全なもの）が開示されます。

  • 財政状態計算書（貸借対照表） - 当中間期末時点および前会計年度末時点の比較データ。
  • 損益計算書およびその他の包括利益計算書 (または、個別に表示される場合は、損益計算書およびその他の包括利益計算書) - 現在の中間期間および報告日までの現在の会計年度のデータ (比較データを表示)同様の期間の期間（中間および報告日の 1 年前）。
  • キャッシュフロー計算書および資本変動計算書 – 報告日以前の当会計期間について、前会計年度の同時期の比較データを提示。
  • ノート。

IAS 第 34 号は、中間財務諸表でどのような情報を開示すべきかを決定するための一定の基準を定めています。 それらには次のものが含まれます。

  • 中間財務諸表全体に対する重要性。
  • 非標準的で不規則なもの。
  • 中間財務諸表に重大な影響を与えた、以前の報告期間と比較した変動。
  • 中間財務諸表で使用される見積りの理解との関連性。

主な目的は、中間財務諸表のユーザーに、中間期間の会社の財務状況と財務実績を理解する上で重要な完全な情報を提供することです。

サービス譲与契約 - SIC 29 および IFRIC 12

現在、政府機関が民間部門と締結する公共サービス利権協定に関する個別の IFRS 基準はありません。 IFRIC 第 12 号「サービス・コンセッション契約」は、サービス・コンセッション契約の会計要件を規定するさまざまな基準を解釈します。 SIC 解釈 29「開示: サービス譲与契約」には開示要件が含まれています。

IFRIC 12 は、政府機関 (フランチャイザー) が、フランチャイザーが管理するインフラストラクチャーを使用して民間企業 (オペレーター) が提供するサービスを管理および/または規制する公共サービス利権契約に適用されます。

通常、譲歩契約では、事業者が誰にどのような価格でサービスを提供しなければならないかを指定します。 さらに、フランチャイザーはすべての重要なインフラ資産の残存価値を管理する必要があります。

インフラ資産は著作権者が管理するため、事業者はインフラを固定資産の一部として反映しません。 また、同社は、自社が建設したインフラ施設の政府機関の管理下への譲渡に関連するファイナンス・リース債権を認識していない。 事業者は、インフラストラクチャの使用強度に関係なく、契約から生じる資金を受け取る無条件の権利を持っている場合、金融資産を記録します。 運営者は、公共サービスの利用者から料金を徴収するイベント（ライセンス）に無形資産を反映させます。

金融資産の認識の場合と無形資産の認識の場合の両方で、事業者は、IAS 第 11 号に従って、インフラ施設の建設または近代化のための所有者へのサービスの提供に関連する収益と費用を会計処理します。事業者は、IAS 第 18 号に従って、インフラストラクチャの使用に関するサービスの提供に関連する収益と費用を認識します。インフラストラクチャの運用状態を維持するための契約上の義務 (近代化サービスを除く) は、IAS 第 37 号に従って認識されます。

年金制度の会計および報告 - IAS 第 26 号

IFRSに従って作成された年金制度の財務諸表は、IAS第26号「年金制度の会計および報告」の要件を満たさなければなりません。 他のすべての基準は、IAS 第 26 号に置き換わらない限り、年金制度の財務諸表に適用されます。

IAS 第 26 号では、確定拠出制度の財務諸表に以下を含めることを義務付けています。

  • 支払いに使用できる年金制度の純資産明細書。
  • 支払いに使用できる年金制度の純資産の変動計算書。
  • 福利厚生プランの説明と期間中のプランの変更（プランの報告されたパフォーマンスへの影響を含む）。
  • 年金制度の資金調達方針の説明。

IAS 第 26 号では、確定給付型制度の財務諸表に以下を含めることを義務付けています。

  • 給付に使用できる年金制度の純資産、支払われるべき給付金の数理上の現在価値、およびその結果として生じる年金制度の黒字/赤字を提示する計算書、または財務諸表に添付される数理報告書におけるこの情報への参照。
  • 支払いに使用できる純資産変動計算書。
  • キャッシュフロー計算書。
  • 会計方針の主な規定。
  • 計画の説明と期間中の計画への変更（計画の報告された業績への影響を含む）。

さらに、財務諸表には、給付金の数理上の現在価値と給付に使用できる制度の純資産との関係の説明、および年金負債の資金調達方針の説明を含める必要があります。 年金制度の資産を構成する投資（確定給付型と確定拠出型の両方）は公正価値で表示されます。

公正価値の測定 - IFRS第13号

IFRS第13号は、公正価値を「測定日における市場参加者間の秩序ある取引において、資産を売却するために受け取られる価格、または負債を譲渡するために支払われる価格」と定義しています（IFRS第13号第9項）。 ここで重要なのは、公正価値は、測定日において資産を保有しているか負債を抱えている市場参加者の視点から見た産出価格であるということです。 このアプローチは、企業自体の見解ではなく、市場参加者の見解に基づいているため、公正価値は、公正価値で測定される資産、負債、または資本に対する企業の意図によって影響されません。

公正価値を測定するには、経営者は次の 4 つの決定を下す必要があります。測定される特定の資産または負債 (会計単位に適切)。 非金融資産の最も効率的な利用。 主要な（または最も魅力的な）市場。 評価方法。

当社の見解では、IFRS 第 13 号に定められた要件の多くは、現在すでに実施されている測定慣行とほぼ一致しています。 したがって、IFRS 第 13 号によって多くの重要な変更が生じる可能性は低いと考えられます。

ただし、IFRS 第 13 号では、次のようないくつかの変更が導入されています。

  • 非金融資産および負債の公正価値ヒエラルキーは、金融商品に関して現在IFRS第7号で規定されているものと同様である。
  • デリバティブ負債を含むすべての負債の公正価値を、当該負債が別の方法で決済または清算されるのではなく、他の当事者に移転されるという仮定に基づいて決定するための要件。
  • 取引所に活発に上場されている金融資産と金融負債の買値と買値をそれぞれ使用する必要性を排除する。 代わりに、買値と売値のスプレッドの範囲内で最も代表的な価格を使用する必要があります。
  • 公正価値に関連する追加開示の要件。

IFRS第13号は公正価値の測定方法について論じているが、公正価値をいつ適用できるか、あるいは適用すべきかについては規定していない。

財務諸表はあらゆる事業活動にとって必須の文書です。 企業がコラボレーションする場合は、お互いのレポートをよく理解する必要があります。 その研究に基づいて、企業との協力の可能性と形態に関する決定が行われます。

グローバル化が進む中、企業間だけでなく、金融システムの異なる国を含む国家間の交流も高まっています。 取引相手に提供される財務情報をより完全かつ透明にするためには、比較的統一された形式で提示する必要があります。

言い換えれば、異なる国の金融家は「同じ言語を話す」必要があるということです。 これがまさに、IFRS (国際財務報告基準) に関する委員会の創設の理由です。

この文書集の目的は何か、そこには正確に何が含まれているかを考えてみましょう。また、特に現代の改革の観点から、我が国の経済におけるその適用の特徴をたどってみましょう。

IFRSとは何か：ロシアの起業家にどう説明するか

国際財務報告基準とは、外部提供に必要な財務報告を統一原則に基づいて整備するための規定を定めた文書群です。 このフレーズは IFRS と略されます (IFRS の一般的な誤用を避けてください)。

テキストとその解釈のコレクションは、英国に本部を置く国際会計基準委員会 (IASB) によって発行されたオリジナルの英語文書の公式翻訳を表します。 この委員会は、財務会計ルールを整備し、国際適用に向けて統一することを目的とした自律的な民間団体です。

現在までに、世界 105 か国が自主的にこれらの基準を遵守しています。 経済的に先進的な州のうち、この制度を遵守していないのは次の 3 州だけです。

  • アメリカ合衆国;
  • カナダ;
  • 日本。

他の多くの国、主にラテンアメリカとアジアでは、IFRS と米国会計基準のどちらを採用するかを選択する段階にあります。

参照！ 21 世紀の初めまで、会計に関する一連の規則と説明は、別の略語である IAS (International Accounting Standards) で示されていました。 英語文献における IFRS の現代の名称は、IFRS (International Financial Reporting Standards) として記載されています。

IFRSとPBUの違い

ロシアの起業家にとっての類似点は、「会計基準」という言葉かもしれません。 しかし、PBU と IFRS の主な違いは、後者には主要な文書が存在しないことです。 PBU が会計規則を規定する場合、IFRS はその原則を宣言することになります。 IFRS は最終的な会計指標であると言え、もはや以下を含める必要はありません。

  • 勘定科目一覧表;
  • 会計記入。
  • 会計記録簿。
  • 特定の金融取引に関する文書による裏付け。
  • もう一つの「プライマリー」。

したがって、各国はそれぞれの理解に応じて会計原則を適用できることになります。 しかし、企業の財務上の「ポートフォリオ」を作成する会計の最終結果は、統一された基準に従って作成されなければなりません。

IFRSの大原則

金融会計の統一規制としての IFRS の意味は、文化的現実、伝統、財務モデル、さまざまな州の立法規範などの国際的な違いの影響を受けないことです。 経済法則は、どのように適用されるかに関係なく、客観的です。 それが理由です IFRSの基本原則それは形式よりも経済的内容の優位性です。

この原則により、物議を醸す訴訟の起業家は、その精神と基本規定に従うことができ、厳密に定義された規則を回避する方法を探す必要はありません。

IFRSに基づく財務諸表の作成に適用される追加原則：

  • 発生主義。
  • 継続企業の原則。
  • 適切性の原則など

IFRSに含まれるもの

現在、IFRS は 44 の文書とそれに対する 25 の説明を組み合わせたものです。 これらのテキストには次の推奨事項が含まれています。

  • 財務諸表の構成について。
  • 会計士が注目する特定の対象をどのように考慮するか。
  • どの情報を、どこに、どのように正確に反映するか。

規格は定期的に変更および更新されるため、定期的に修正や改訂が行われる可能性があります。 階層に従って、IFRS 内の文書は 4 つのレベルに分けることができます。

  1. 現在の IFRS および IAS とその標準付属書。
  2. IFRS委員会（IFRICおよびSIC）からの説明。
  3. 国際規格の付属書は正式版には含まれていません。
  4. 特定の国での実装に関する推奨事項。

ロシアの誰がIFRSを遵守すべきか

国内起業家精神の実践において、IFRS 要件に従った報告書の作成は、2010 年 7 月 27 日付けのロシア連邦法第 208-FZ 号「連結財務諸表について」によって規制されています。

この法律の条文によれば、組織、または国際用語でグループと呼ばれるグループの活動の動態と財務結果に関する体系的なデータを提供する必要があるとされています。 ロシア連邦の法律には次のグループが含まれます。

  • 銀行組織。
  • 保険会社（強制健康保険会社を除く）。
  • 住宅ローン会社。
  • 商業年金基金。
  • 投資会社。
  • 国家が株式を所有する株式会社（ロシア連邦政府のリストによる）。
  • 有価証券が公式見積書に記載されている企業。

その上, 以下のカテゴリでは、IFRS 基準の知識が必要です。

  • 会計士。
  • 監査人;
  • 経済コンサルタント。
  • 高等教育機関の経済分野の教師。

IFRSは誰にとって義務ではないのでしょうか?

以下の企業は、その活動が国際市場に参入しないため、連結報告に関する連邦法の対象となりません。

  • 国有企業。
  • 地方自治体の機関の概要報告書。
  • 予算組織の統合報告。

IFRS導入における国内問題

1998年以来、ロシアは会計を改革してIFRSに準拠させるプログラムを実施してきた。

2010年に採択された法律により、2012年から同法に記載されているカテゴリーの組織に対してIFRSに従った財務諸表の処理が義務付けられた。 ロシア連邦領域における特定の規格の採用または停止は、ロシア連邦財務省によって承認されます。 ロシア語の IFRS テキストは財務省の Web サイトで公開されており、広く研究することができます。

ロシア連邦における IFRS の導入に関連するいくつかの困難は、主に監査業務において IFRS の適用に関する実務作業が開始されるにつれて明らかになりました。 いくつかの方向に配置できます。

  1. 翻訳の難しさ。財務省のウェブサイトで提供されているロシア語の文章は、残念ながら翻訳としては完全ではありません。 基準を公式英語からロシア語に翻訳するには、IFRS委員会の代表者の作業が必要であり、その後、専門家によって翻訳について議論されなければなりません。 したがって、IFRS への翻訳の変更は大幅に遅れて反映されます。
  2. 基本的な事実上の原則との矛盾。ロシアの報告基準でも形式よりも内容を優先することが謳われているにもかかわらず、実際にはそれが常に守られているわけではありません。 国内文書では、金融取引を文書化する方法自体が非常に厳しく規制されています。 このため、国内の会計結果をIFRS基準で要求されるものに変換することが困難になっています。
  3. 資産と負債に対する異なるアプローチ。我が国では、不動産資産は国際基準で認められているものとは若干異なる方法で分類されています。 さらに、財務指標を作成する際には資産の市場評価が必要となるが、これは現代のロシアの現実において必ずしも公平であるとは限らない。
  4. 法的な矛盾。いかなる州の会計も常にその立法の枠組みに含まれており、規制文書と矛盾することはあり得ません。 また、税法やその他の法律などで規定されている用語以外を使用することもできません。 これにより、他の規範と相互作用するときにいくつかの困難が生じます。 現段階でこのような立法の行き詰まりを是正することは、不可能ではないにしても極めて困難である。
  5. 情報の輪が広がります。 IFRS基準は、財務指標が依存する個人に関する情報を含め、ロシア連邦の慣例よりも大量の開示情報を規定しています。

IFRSに基づいて財務諸表を作成する場合は、IFRSの運用の基本原則を理解することが重要です。 そのために、この問題を規制する主要な法律規定について詳しく見ていきましょう。

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多くの場合、企業は定期的な財務諸表を作成しますが、その作成はロシアの法律の要件に従って行われます。

IFRS に従ってレポートを提出する必要がある場合は、いくつかの異なるルールに従う必要があります。

基本的な瞬間

IFRSに準拠した報告書を作成しようとしている経営者は、その定義や意味だけでなく、参照できる基準についても知っておく必要があります。

それは何ですか？

IFRS（国際財務報告基準）の解説。 会計報告書を指し、その財務内容には報告書や財務実績報告書などが含まれます。

RAS 基準は IFRS 基準とは異なります。 IFRS基準とは何ですか?

IFRSは、財務諸表の作成ルールを定義するために開発された国際財務報告基準です。

財務諸表に何が含まれているか、特定の会計対象がいつ、どの見積りで考慮されるか、どのような情報が開示されているかを調査します。

彼らは何を規制しているのでしょうか？

IFRSに準拠した報告書を提出することで、当社企業はさまざまな国の株式市場に参入できるようになります。 ロシア連邦外ではもっと安いです。

外国銀行は、ロシアの基準に従って作成されたレポートを受け入れません。 このような場合には、IFRSレポートが役立ちます。

もう 1 つの利点は、借り手企業に関する信頼できる情報を入手するためにそのような報告が必要であることです。

ロシアの大手銀行も、まさにこの形式での報告を要求します。 IFRSの原文は英語で発行されます。

現在の規格

IFRS の要件に従って財務諸表を改善する際に信頼できる主な法的文書は (版) です。

規定にも依存する価値があります。

ドキュメント生成の特徴

IFRS報告書は必ずしも作成されているわけではありません。 企業自身がその使用を決定します。

国際標準に移行する場合、個々の文書の性質上、財務報告書を記入するための一般原則を認識する価値があります。 しかし、それらには必須要件はありません

この基準は 2 つの主な前提に基づいています。

データを国際 IFRS レベルで使用するには、次のような多くの条件を満たす必要があります。

IFRS の要素は、企業の財務状況と業務の結果に関するデータの表示に関連する経済カテゴリーです。

5つの要素があります:

  • 資産。
  • 責任。
  • 資本;
  • 利益;
  • 経費。

国際標準の作成手順

最初の規格は 1974 年に開発されました。 すべての標準には次の要素が含まれている必要があります。

  • IFRS会計オブジェクト - 定義;
  • 会計オブジェクトの認識 - オブジェクトが特定の要素に属するための基準の説明。
  • 会計対象の評価。
  • 財務諸表に反映されます。

基本基準の効果

IFRS 表を想像してみましょう。

IAS1 財務諸表の提出にあたり
リザーブ別
当期純損益別
偶発的な出来事および報告日以降に発生した出来事について
セグメント別レポート
価値変動の影響を反映した情報による
OS別
による
収益別
従業員給付
政府補助金の会計処理と政府援助の開示について
為替変動の影響により
IAS第22号 企業の合併について
経費に応じて
関連当事者への開示について
年金制度の会計および報告
概要レポートによると
関連企業における投資会計のため
IAS第29号 ハイパーインフレ時の財務諸表
IAS 30 共同作業への参加に関する情報の開示
フィン。 コラボレーションレポート
金融商品について - 情報の開示と提出
一株当たり利益別
中間財務諸表について
IAS 35 廃止された財務諸表によると
IAS 36 資産が減価償却するとき
引当金、偶発負債および偶発資産について
無形資産別
金融商品別
投資物件別
農業について

ハイパーインフレ状況におけるIFRS第29号

目標は、ハイパーインフレが発生した場合に財務諸表を再計算するためのルールを確立することです。

経済をハイパーインフレと呼ぶにはいくつかの基準があります。

インフレの影響は、現金および現金同等物の購買力の低下として表れます。

そして、これが、純現金ポジション（企業の貨幣資産と負債の間のプラスとマイナスの差）に基づいて、損益がどのようにして生じるのかということです。

ハイパーインフレ通貨で報告する企業の財務諸表は、作成時に有効な単位に換算されます。 このような報告書は通常の財務報告書に代わるものとなります。

インフレの影響を考慮する方法:

  • 真っ直ぐ;
  • 間接的な。

レポートで開示する必要があるデータ:

  • ステートメントの再計算の事実。
  • 報告日における価格指数の程度。
  • 現在および前期の価格指数の変化。
  • レポートの作成方法。

IFRS第10号連結財務諸表

目的は、企業が複数の企業を支配している状況における連結財務諸表の提出と作成の原則を決定することです。

目標を達成するには、次のことが重要です。

  • 会社は連結タイプの報告書を提出します。
  • 管理原則を定義し、統合の基礎となる管理を確立します。
  • 投資家が被投資者を支配するかどうかを決定するための管理原則の使用方法を指定する。
  • 連結財務諸表を作成するための会計組織の要件を確立する。
  • 投資企業を定義します。

この基準は、組み合わせに関する会計要件とそれが連結に与える影響については扱っていません。

この規格は、以下を除くすべての組織に適用されます。

親会社は次の場合にはこれらの声明を提出しません。
  • 会社自体は子会社であり、別の会社の所有物であり、その会社の所有者は、その会社が連結タイプの報告を行う予定がないことを知っています。
  • 親会社の負債および株式商品は公開市場で取引されていません。
  • 親会社が、いかなるクラスの証券を発行する目的で株式委員会またはその他の規制機構に報告書を提出しておらず、また提出する段階にない。
  • 提示されたレポートは一般公開されており、IFRS に従って編集されています。
投資先企業 基準の第 31 項に従い、損益を通じて公正価値で子会社を評価する場合には、連結報告書の提出は不要です。

親会社は、同様の取引に対して統一の会計方針を使用して連結会計を作成する必要があります。 統合は、投資家が投資先に対する支配権を獲得したときに始まります。

IFRS ias 1 報告書

この基準は、企業の前期報告書や他社の報告書との比較可能性を確保するための、一般目的の財務諸表の表示のための枠組みを確立します。

この規格には、レポートに関するデータ、構造と内容に関する推奨事項が含まれています。 企業が清算に入ろうとしている場合を除き、報告書は継続企業の前提に基づいて作成されます。

発生主義が採用されています。 レポートの目的は、組織の財務状況や業績、お金の流れに関する情報を提供することです。

その結果は、経営者から委託されたリソースの管理に反映されます。 以下の指標が反映されます。

  • 資産。
  • 義務。
  • 資本;
  • 利益とコスト。
  • 所有者および所有者の代理人への寄付および分配。
  • お金の動き。

報告書は少なくとも年に 1 回提出されます。 会計年度は任意の日に開始できます。 国際基準では、異なる日付を設定することは禁止されていません。

報告期間は、必要に応じて 1 年未満にすることもできます。 レポートフォームには以下が反映されます。

  • 企業の名前。
  • 通貨;
  • 精度指標。
  • 報告日や報告期間など

IFRS第34号暫定版

1 暦年未満の期間の財務諸表を発行するすべての企業に適用されます。

この規格は、どの組織が中間報告書を発行しなければならないかについては規定していません。 情報を開示する際には、その重要性を考慮します。

企業が継続的に受け取っていない利益は、正当な理由がない限り、この種のレポートの作成には反映されません。 不均一な経費は、そのように指定されている場合、中間報告書に反映されます。

中間財務諸表は、1 年未満の期間の完全な情報または要約された情報を含む報告書です。

この基準は、報告書の最低限の内容を定義し、会計における認識と測定の原則を規定します。 含まれる可能性のある情報:

  • 使用規則。
  • 操作頻度についての説明。
  • 資産、資本などに影響を与えるポジションの特性と金額。
  • 報告日以降に発生したイベント。
  • 送金された配当金の額。
  • 子会社の売買、長期にわたる投資、事業の終了に関するデータ。
  • 偶発負債または偶発資産の変動。
  • 未払いの債務に関する事実を考慮した株式に関する変更。
  • 業界別および地域別セグメント別の収益と業績。

年度の最終中間期間中に見積額が変更された場合、その年度に表示される内容について財務諸表の注記にその性質が開示されます。

最新の年次決算に関する最新情報を提供するには、中間報告書が必要です。

この基準は、中間報告書を完全に作成する権利を制限するものではありません。 このような状況では、フォームとコンテンツが要件を満たしている必要があります。

IFRS ias 16 有形固定資産

これは資産会計を規制する主要な国際基準です。 企業は、その後の評価を考慮して特定のモデルを選択できます。

  • 元の価格で;
  • 高すぎる価格で。

このモデルを使用して、固定資産の個々のグループの固定資産を会計処理することができます。

肝心なのは、固定資産が最初に認識された後、資産の減損に応じて認識される減価償却累計額と減損損失を差し引いた元の価格で会計処理が行われるということです。

貸借対照表では、固定資産は、貸借対照表価格での個別のポジションとして非流動資産に反映されます。これは次のとおりです。

  • 減価償却費と減損損失の累計額を控除したオリジナル。
  • 減価償却費と損失を差し引いて再評価されます。

このタイプの標準は、次の情報が確実に開示されるようにすることを目的としています。

  • 減価償却前の貸借対照表上の価値を見積もる方法。
  • 使用される減価償却方法。
  • 耐用年数と減価償却基準。
  • OSの動き。
  • 純為替レートの差。
  • 再評価の方法と日付。
  • 評価のために独立した専門家を関与させたという事実の反映。
  • 再調達価格指標の決定方法等

レポートのユーザーには、一時的に使用されておらず完全に減価償却されているが、使用済みで除却すべき固定資産の貸借対照表価額に関するデータが提供されます。

IFRS第14号のセグメント報告

この基準は、株式が自由に取引される公開企業および株式を発行する企業にも適用されます。

使用分野: さまざまな種類の活動を行っており、各部門が異なる地域で活動している多様な企業。

ユーザーは、各分野の仕事の財務結果を明らかにする差別化された情報を必要としています。

この基準は、財務諸表を提出する際に、生産されるさまざまな種類の商品やサービス、および企業が事業を展開する地理的地域に関する情報を要約する必要があることを規定しています。

レポートは次のことに役立ちます。

  • 過去の期間における企業の業績指標を理解する。
  • 組織のリスクと利益を評価する。
  • 企業全般とその部門に関して、より多くの情報に基づいた意思決定を行うことができます。

データのセグメント化 – レポートに表示される情報の詳細、内訳:

  • 製品およびサービスの種類別。
  • 企業が事業を展開する地理的地域。

業界および地理的セグメントの概念が導入されます。 連結報告書と親会社の個別報告書を提出している場合は、連結報告書に基づいてセグメントデータを表示する必要があります。

セグメントの利益、費用、資産、負債および業績に関する情報を開示します。

会計方針が組織の会計方針と異ならない場合、そのようなデータは信頼性があり、比較可能になります。

セグメントの資産および負債を評価する場合、IFRS で規定されている再評価およびその他の種類の手続きに関連する変動が含まれます。 連結中、相互オフセットは計算に受け入れられません。

セグメントが財務計画業務を実施していない場合、特別な事象の結果、配当金による利益およびセグメント利益への利息を含めるべきではありません。

報告セグメントが認識される基準は次のとおりです。

セグメント情報は以下の計画に基づいております。

包括利益計算書

レポートには、以下を紹介する記事が含まれます。

  • 収益;
  • 資金調達コスト。
  • 持分法で会計処理される関連会社および合弁事業の損益に対する当社の取り分。
  • 税金費用。
  • 利益と損失;
  • 性質を考慮したその他の収入の構成要素。
  • 包括利益の合計。

収益項目および費用項目が重要な場合には、その内容および金額を個別に開示します。

以下の状況で実装されます。

  • 棚卸資産は、純売上価額または固定資産価額から回収可能価格まで割引されます。
  • 会社はリストラされています。
  • OS オブジェクトは廃止されます。
  • 事業活動が停止する。
  • 紛争は解決されます。

この報告書では緊急項目に関するデータは開示されておらず、実施された事業からの純損益は反映されていません。

廃止した活動に係る利益額と費用額を分けて記載しております。

当期の利益を分配することにより、当社は非支配持分および親会社の所有者に帰属する損益を開示します。

IFRSフォーマットに従った変換

IFRSに従って報告書を作成するには2つの方法があります。ロシアの報告書を調整または変換する方法と、並行会計を維持し、それに基づいて報告書を作成する方法です。

会計報告書の変換とは、ロシアの会計制度の手続きに従って作成された会計情報を整理し、報告項目を変更することにより、IFRSに準拠した報告書を作成する手続きです。

資産、負債、資本をIFRSに基づいて記録されるレベルにするために、調整と追加入力が行われます。

ロシアの報道を変えるのは難しい。 そのためには、資産、負債などの会計処理に関する国際基準を知っておく価値があります。

超インフレ経済におけるIFRS第1号およびIAS第29号の財務報告の初回適用に従う必要があります。

方法論的および組織的な準備作業が行われています。 変換は周期的なプロセスです。

変革にはいくつかの段階があります。

  • 準備的;
  • 基本的な;
  • テクニカル。

第 1 段階では、IFRS 会計方針の策定、IFRS 第 1 号の要件の満たし、期首貸借対照表の作成、評価通貨の選択、変換の基礎として期首残高の計算などが行われます。

第 2 段階では、IFRS と RAS に基づく会計および報告のアプローチの相違点が調査および決定され、存在する会計上の相違点に基づいて調整仕訳が作成されます。

最終段階では、変換記録が準備され、調整エントリが作成され、実用的な変換テーブルが作成され、IFRS 要件に従って報告フォームに記入されます。

現時点では、財務諸表を変換するために単一のアルゴリズムを使用するための規定はありません。

監査の実施

監査の各段階で監査報告書が作成され、監査完了後に財務諸表が作成されます。

IFRSに従って実施される監査の主な目的は、その年の企業の財務状況が重要な点で報告書に適切に反映されているという結論を導き出すことです。

監査を実施する場合、監査プロセスの範囲、種類とテスト、提出される報告書の形式に関して国際標準に依存する価値があります。

誰が行動する権利を持っていますか？ – 国際的に認められた会計監査協会の卒業証書を持つ専門家を少なくとも 4 名雇用している企業。

に基づいて監査が実施されます。 規制文書の要件は、証券の組織的取引が認められている場合、クレジット会社、保険会社、その他の会社に適用されます。

1. 国際財務報告基準の本質と意義

2. 国際財務報告基準：構造、階層、内容、適用手順

1. 国際財務報告基準の本質と意義

国際財務報告基準(IFRS) は、広く受け入れられた要件、原則、規則、および手順のシステムであり、財務諸表の作成に対する一般的なアプローチを定義し、関心のあるユーザーの幅広い範囲に役立ち、財務諸表の認識、測定、および開示に関する統一の要件を確立します。金融およびビジネス取引。

歴史的に、各国はまず第一に、主要ユーザーの報告要件を満たす独自の会計および報告基準を作成しました。

国際貿易の発展、多国籍企業の出現、 資本市場のグローバル化、経済プロセスと情報技術のグローバル化により、さまざまな国の企業の財務報告を調和させる必要性が生じています。 これは、関心のある幅広いユーザーが理解できる、透明性が高く、有益で、有益で、比較可能な均質な財務情報を取得して提供する必要があるためです。 この目的のために、財務会計と報告に関する国際標準を開発することが決定されました。この標準は、統一された方法論的基礎を提供し、企業が財務会計を実施できるように基本的な会計原則を確立することを目的としていました。

現在まで IFRS または US GAAP のいずれかに基づいて作成された財務諸表は、これらの基準に従って作成された財務諸表のみが世界の大多数の証券取引所で承認されるため、国際的に認知されています。つまり、米国の証券取引所には US GAAP、米国以外の証券取引所には IFRS が適用されます。 この点において、企業が参入したい取引所の相場リストに応じて、適切な会計モデルが選択されます。

実際の IAS および IFRS の開発と使用:

さまざまな国で、高品質で透明性があり、比較可能で信頼性の高いレポートを作成するための統一されたアプローチが可能になります。

これらは、さまざまな国の投資家や株主が、共通の原則に従って作成され、したがって比較可能な、潜在的な投資受領者（やはりさまざまな国の）の報告書をよりよく分析するのに役立ちます。

これにより、さまざまな国の証券取引所に参入する企業は、財務諸表を複数セット（国の取引所ごとに個別に）作成するのではなく、すべての取引所に対して 1 セットの財務諸表を作成できるようになります。 誘致コストを削減する 資本 ;


彼らは、多国籍企業内の全体的な管理文化を改善し、内部管理システムを改善し、 監査 .

2. 国際財務報告基準：構造、階層、内容、適用手順

IFRS は、以下を含む相互に関連する一連の文書です。

IFRS条項の前文;

財務諸表の作成および表示に関する概念的な枠組みまたは原則。

実際には標準です。

基準または解釈の明確化。

これらはすべて単一のシステムを形成しており、個別に使用することはできません。ただし、システムの要素としての各ドキュメントには特定の目的があります。

序文では、IFRS 理事会 (委員会) の目的と活動について簡単に説明し、IFRS がどのように開発および適用されるかについても説明します。

概念的な枠組みの定義外部ユーザー向けに財務諸表を作成および提示するための手順。 財務報告の目的、基礎となる前提、報告情報の有用性を決定する定性的特性などの問題について議論し、財務諸表の要素の定義、認識、測定について説明します。 それら自体は標準ではありません。 概念的な枠組みは、基準の規定を開発するための基礎として機能し、財務諸表の作成と表示へのアプローチを決定し、さまざまな種類の問題を解決する際に専門的な判断を使用する可能性を決定します。

実は国際財務報告基準は、会計の特定のセクションの財務諸表を作成および表示する手順に関する公益のために採用された規定です。

IFRSへの説明を行っています規格の不明確な規定を明確に解釈し、その統一的な適用を保証します。

説明のための質問は通常、次のようなものです。

実用的でユーザーにとって最も関心のある既存の標準を使用するか、

あるいは、経済関係が発展するにつれて生じます。

国際報告基準とその必須の付属書が最優先されます。

IFRS には、標準の一部ではないアプリケーションが伴う場合があります。

結論の根拠。

説明的な例。

対応表 (規格の新版と旧版の間)。

標準の実装に関するガイドライン。

ついに, IFRSは、IFRSに準拠した財務諸表の作成および表示に関する原則に基づいていますが、これは基準ではなく、正式にはIFRSに含まれていません。 階層 IFRS。

新しい規格、解釈、および適用を開発する際の重要な点は、指定された原則への準拠です。

各規格は特定のトピックに特化しており、次の構造になっています。

目的 - 会計上の問題と、この規格を発行する目的を明らかにします。

使用範囲 - 規格の境界を定義し、規格が適用されない条件を示します。 新しい規格のリリースによる、以前に発行された規格の終了に関する情報も含まれる場合があります。

定義 - 規格の本文に含まれる主要な用語の内容を明らかにします。

本質の説明が最も大きな部分であり、ほとんどの場合、問題解決の基本原則を概説するいくつかのセクションで構成されます。

情報の開示は基準の必須部分であり、財務諸表、その注記、および会計方針で開示する必要がある情報が含まれます。

発効日 - この規格が発効した日を示します。

追加は、規格の個々の条項の詳細な説明を提供するオプションの部分です。

各規格には次の情報が含まれています。

会計オブジェクト - 会計オブジェクトの定義と、このオブジェクトに関連付けられた基本概念が提供されます。

会計オブジェクトの認識 - 会計オブジェクトをさまざまなレポート要素に分類するための基準を提供します。

財務諸表への表示 - さまざまな形式の財務諸表における会計対象に関する情報の開示。

実際には、会計と報告の現在の発展レベルおよび調和の状況に応じて、以下の IFRS 適用ケースが区別されます。

IFRS を国家基準とともに使用する。

国内基準の IFRS への適合。

国家基準としてのIFRSの適用。

トピック 8. 国際財務報告基準委員会: 構造、作業手順

1. 国際会計基準審議会: 一般情報、目標および目的

2. 国際財務報告基準審議会のメンバーを任命するための構造と手順

3. 国際財務報告基準の開発および採用の手順

1. 国際会計基準審議会: 一般情報、目標および目的

作成するには 1973 年 6 月 29 日、国際合意の結果として、ロンドンに本部を置く独立した非政府組織、国際財務報告基準委員会 (IASC) が設立されました。国際会計基準委員会、IASC）。 委員会には、オーストラリア、カナダ、フランス、ドイツ、日本、メキシコ、オランダ、イギリス、アイルランド、米国という世界10大国の代表が含まれていた。

2001 年に、委員会は国際会計基準委員会 (IASB) に変わりました。

IFRS委員会または理事会（IASB）は独立した非政府専門組織であり、そのメンバーにはさまざまな国の会計 (監査) 組織が含まれます。

IASB の目的は次のとおりです。

1. 公共の利益のために、世界的な会計基準の参加者を支援するために、財務諸表における高品質で透明性のある比較可能な情報の形成を規定する、高品質で理解しやすく実践的な単一セットの世界的な会計基準を開発する。資本市場およびその他の経済的決定を行う際の情報利用者。

2. 標準の実装、広範な普及、準拠の監視、統一解釈の確保。

3. 会計問題に対する質の高い解決策を目的として、国家基準を設定する団体と積極的に連携し、これらの基準と IFRS との収束を達成する。

2000 年以前に、IASB は目標を設定しました国家会計基準の調和。 このプロセスには、IASB が会計問題に対する高品質の解決策を開発することが含まれ、その後、それが国家基準の調和の基礎として使用されました。

新しい憲章に規定されているプロセス 収束これには、IASB が国の規制当局と協力して、財務諸表における情報の最も効果的かつ高品質な作成と表示を保証する会計問題の解決策の開発が含まれます。



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