Взыскание дебиторской задолженности. Порядок списания дебиторской задолженности Какими документами подтвердить дебиторскую для налоговой

• платёжные поручения;
• накладная;
• кассовый ордер;
• справка.

АКТ СВЕРКИ РАСЧЁТОВ. СПОРНОЕ МНЕНИЕ Иногда в объявлениях о проведении торгов фигурирует упоминание о наличии такого документа, как акт сверки расчётов. Данный документ подписывается сторонами как Касательно акта сверки существуют различные мнения. По мнению одних данный акт не является первичным учетным документом, подтверждающим совершение хозяйственной операции. У других мнение противоположное. Например, Определение Верховного суда РФ от 17.09.2014 г.

Чем подтверждается дебиторская задолженность?

Важно

Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Среди наиболее распространённых в хозяйственной деятельности можно назвать следующие первичные документы:

• платёжные поручения;
• акт выполненных работ (оказанных услуг);
• накладная;
• кассовый ордер;
• справка.

3. Акт сверки расчетов Сам по себе акт сверки расчётов не является первичным учётным документом и, соответственно не является бесспорным доказательством, подтверждающим размер задолженности одной стороны перед другой.

Но, если помимо акта к материалам о взыскании задолженности будут приложены и другие документы (договор, платёжные поручения, акты выполненных работ и т.п.), то в совокупности этот набор документов вполне может стать верным доказательством наличия задолженности.

Документы подтверждающие дебиторскую задолженность

Для подтверждения того, что на момент списания задолженность не погашена, нужно иметь акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, а по результатам инвентаризации руководитель издает приказ о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга. Данный порядок установлен п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н и Письма УФНС России по г.
Москве от 13.12.2006 N 20-12/109630, от 27.06.08 №20-12/060959 подтверждает такой порядок. Инвентаризация расчетов проводится с поставщиками и покупателями, с бюджетом и внебюджетным фондами, работниками и другими дебиторами и кредиторами и проверяет обоснованность сумм, числящихся в бухгалтерском учете.

Как списать неподтвержденную дебиторскую задолженность?

В связи с этим по результатам списания во внереализационные расходы безнадежных долгов на дату издания приказа о списании дебиторской задолженности не имеет место занижение налога на прибыль …… На основании изложенного арбитражный апелляционный суд считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что включение заявителем убытков от списания дебиторской задолженности в качестве убытков от списания безнадежных долгов в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль за 2002 г., а не при исчислении налога на прибыль за предыдущие налоговые периоды, не может признаваться нарушением законодательства о налогах и сборах, произведенное списание экономически обоснованно и документально подтверждено».

Списание дебиторской задолженности

Инфо

Дебиторская задолженность нередко становится предметом судебных разбирательств. Длительное неисполнение контрагентами своих обязанностей может привести к взысканию дебиторской задолженности через суд. Среди основных проблем, возникающих при взыскании дебиторской задолженности через суд - документальное подтверждение наличия дебиторской задолженности.

1.

Договор Оригинал или заверенные в установленном порядке копии договоров или иных правоустанавливающих документов. Но даже договор не может считаться документом, достаточным для подтверждения долга, поскольку он не является первичным документом, свидетельствующим о совершении хозяйственной операции, а значит, и о факте наличия задолженности. Таким образом, к договору должна прилагаться соответствующая «первичка».

2. Первичная документация Достаточность первичных документов определяется их соответствию требованиям ст.

Какими документами в суде подтвердить дебиторскую задолженность

Москве в Письме от 19.12.07 №20-12/121646 разъясняя ситуацию об учете расходов, когда первичные документы отсутствуют, делает вывод: «организация не может учесть в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль суммы убытков по документально не подтвержденным безнадежным долгам с истекшим сроком исковой давности». ФАС Западно-Сибирского округа от 28.08.2007 в Постановление №Ф04-5734/2007(37452-А03-15) по делу №А03-16023/2006-21 «указал, что отнести списанную дебиторскую задолженность на внереализационные расходы нельзя, поскольку только лишь платежные документы, при отсутствии соответствующих договоров, не являются основанием для признания такого долга расходом».

Порядок списания старой задолженности, по которой не осталось документов

Претензии налоговиков к списанным в расходы долгам с истекшим сроком давности обусловливаются так: если бы организация предъявила иск в суд, то долг не стал бы безнадежным, поэтому расходы появились именно из-за бездействия компании. Значит, они экономически неоправданны, и их нельзя учитывать в расходах (п. 1 ст. 252 НК РФ). По мнению налоговиков, документальным подтверждением действий по взысканию (истребованию) долга могут служить либо письма организации, направленные в адрес должника с требованием о погашении суммы задолженности, либо материалы, связанные с обращением кредитора в суд.

Отметим, что требования налоговых органов не основаны на нормах налогового законодательства.
Данное правило основывается на нормах пункта 11, 14.3 ПБУ 10/99, согласно которому суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также других нереальных долгов являются прочими расходами организации. Например. В 2006 году была поставка товара на сумму 472000 руб., включая НДС. Покупатель не оплатил товар. Организация согласно учетной политике не создает резерва сомнительных долгов.
Согласно распоряжению директора была произведена инвентаризация, на основании которой списывается задолженность 2006 года, по которой истек срок исковой давности. Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи в декабре 2006 г. Признана выручка от продажи товаров/оказания услуг 62 90-1 472 000 Товарная накладная/ акт оказанных услуг Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю 90-3 76-5 72 000 Счет-фактура Бухгалтерские записи в декабре 2009 г.

Нет подтверждающих документов дебиторской задолженности

Внимание

В случае ликвидации должника, основанием для признания долга безнадежным будет запись об исключении его из Единого государственного реестра. УФНС по г. Москве в Письме от 19.05.05 №20-12/36141 разъясняет, что учесть расходы организацией в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль надо за тот отчетный (налоговый) период, в котором сделана соответствующая запись о ликвидации должника в Государственном реестре. Такая позиция налоговых органов небесспорна, но в некоторых судах она находит поддержку арбитров.

Так Арбитражный суд г. Москвы в решении от 02.03.06 по делу № А40-138/06-14-1 согласился с инспекцией, что своевременное выявление и списание задолженности зависит целиком от налогоплательщика и его руководителя.

Для того чтобы списать дебиторскую задолженность, налогоплательщик должен документально обосновать факт наличия непогашенного долга: правовое основание, размер долга и дату его возникновения. Так как право уменьшить налоговую базу возникает по окончании установленного отрезка времени, то важным моментом является правильное определение начальной даты этого отрезка. Поэтому для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности необходимо располагать документами, которые позволяют установить дату возникновения дебиторской задолженности.

В большинстве случаев такими документами являются: — договор с покупателем или иным дебитором; — накладная на отгрузку товаров, акт приемки-передачи выполненных работ, оказанных услуг; — а также иные документы, в частности платежные документы на перечисление аванса поставщику, не выполнившему свои обязательства, акт сверки задолженности.
Подтверждающие документы по всем хозяйственным операциям, в том числе и по дебиторской задолженности, организация обязана хранить в течение не менее пяти лет, как того требует п. 1 ст. 17 Закона о бухгалтерском учете №129-ФЗ от 21.11.1996 года. Срок, установленный налоговым законодательством по хранению документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, составляет четыре года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Отметим, хранение первичных документов является обязанностью, а не правом организации.
Поэтому у организации, не сохранившей первичных учетных документов по дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, ставятся под сомнения основания ее списания в уменьшение налогооблагаемой прибыли в составе внереализационных расходов (пп.2 п.2 ст.265) и возможность ее списания на финансовый результат организации.
КГ14-1683 содержит позицию, указывающую, что акты сверки подтверждают наличие задолженности должника перед кредитором. Истина как всегда где-то рядом, а указанные мнения верны. Но, как отдельные мнения, просто вырваны из контекста, без учёта сопутствующих обстоятельств. «

Голый» акт, с минимумом информации наверняка не будет рассматриваться судом в качестве доказательства. Именно так поступил Арбитражный суд Рязанской области вынося 04.06.2014 г. определение по делу № А54-5035/13, законность которого была подтверждена Двадцатым арбитражным апелляционным судом. В данном деле, кстати, одно юридическое лицо купило дебиторскую задолженность у первоначального кредитора.

Суд указал, что сам по себе акт сверки расчётов не является первичным учётным документом и, соответственно не является бесспорным доказательством, подтверждающим размер задолженности одной стороны перед другой.

1. Когда и зачем необходимо проводить инвентаризацию задолженности.

2. Какие документы и счета подлежат проверке в процессе инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.

3. Как оформить проведение инвентаризации задолженности, чтобы наиболее эффективно использовать ее результаты.

Дебиторская и кредиторская задолженность, как часть активов и обязательств организации, подлежит обязательной инвентаризации, в соответствии со статьей 11 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом не секрет, что значимость инвентаризации часто недооценивают и проводят ее лишь «для галочки» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, чтобы формально не нарушить закон. Однако в случае с долгами дебиторов и кредиторов такой поход неприменим и, более того, не выгоден самой организации. Главная причина, по которой инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности заслуживает особого внимания, в том, что эта процедура позволяет выявить сомнительные и безнадежные долги. Результаты инвентаризации используются в управленческом учете, как информационная база для работы с дебиторской задолженностью, а также в бухгалтерском и налоговом учете для создания резерва по сомнительным долгам и списания дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию. Поэтому очень важно своевременно и качественно проводить инвентаризацию задолженности, а также правильно оформлять ее результаты. Как это сделать – узнаете из этой статьи.

Сроки и цель проведения инвентаризации задолженности

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, или инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами, что фактически одно и то же, должна обязательно проводиться в следующих случаях (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н):

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц (например, главного бухгалтера);
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации.

! Обратите внимание: Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности должна проводиться по состоянию на 31 декабря отчетного года включительно (Письме Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01). Таким образом, работа по инвентаризации задолженности может и, скорее всего, будет проводиться уже после 31 декабря, соответственно, и документы, оформляющие проведение инвентаризацию будут датированы более поздней датой. Однако в учете результаты инвентаризации, например, списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или не подтвержденной документально, должны быть отражены той датой, по состоянию на которую проводится инвентаризация, то есть 31 декабря отчетного года (п. 4 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).

Помимо обязательной инвентаризации, организация вправе выверять дебиторскую и кредиторскую задолженность в те сроки и с такой периодичностью, которые максимально отвечают потребностям учета, менеджмента и т.д. Например, если в организации предусмотрено поквартальное составление и предоставление бухгалтерской отчетности собственникам, то вполне логично проводить инвентаризацию задолженности на последнее число каждого отчетного периода. При этом порядок проведения инвентаризации (периодичность, сроки, количество инвентаризаций, конкретное виды расчетов, подлежащие проверке и т.д.) должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»).

Целью проведения как обязательной, так и добровольной инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности является:

• документальное подтверждение сумм задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета;
• оценка дебиторской и кредиторской задолженности с точки зрения вероятности ее погашения, то есть выявление .

Таким образом, инвентаризация задолженности предполагает не только «техническую» работу по сверке учетных данных с первичными учетными документами, но и последующий анализ полученных результатов.

Что и как проверять

На первоначальном этапе необходимо определить «фронт работ», то есть те счета бухгалтерского учета, которые подлежат проверке. В случае обязательной инвентаризации задолженности проверяться должны дебетовые и кредитовые сальдо на всех счетах расчетов. Если же инвентаризация проводится по инициативе самой организации, то перечень счетов может быть сокращен.

Счет бухгалтерского учета	Что проверяется
	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Суммы авансов и предоплат, выданные поставщикам и подрядчикам	Задолженность по оплате приобретенных товаров, работ, услуг, в том по неотфактурованным поставкам
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги	Суммы полученных от покупателей и заказчиков авансов и предоплат
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	—	Задолженность по непогашенным кредитам и займам, а также процентам по ним перед банками (организациями-заимодавцами)
68 «Расчеты по налогам и сборам»	Суммы переплат по налогам и другим платежам в бюджет	Задолженность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Суммы переплат по взносам во внебюджетные фонды, задолженность ФСС РФ по возмещению расходов страхователя	Задолженность по страховым взносам перед внебюджетными фондами
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Суммы переплат по заработной плате (с выяснением причин их возникновения), выданной заработной платы за первую половину месяца.	Суммы начисленной, не выплаченной работником заработной платы, больничных, отпускных и т.д.
71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Выданные под отчет суммы, не подтвержденные авансовыми отчетами; соблюдение сроков пользования подотчетными средствами	Суммы перерасходов по авансовым отчетам, подлежащие возмещению подотчетным лицам; целесообразность использования подотчетных средств
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	Задолженность работников по возврату беспроцентных займов, по возмещению материального ущерба, причиненного результате недостач и хищений, брака, и т.п.	Задолженность перед работниками по выплате компенсации за использование личного автотранспорта (иного имущества) в служебных целях и т.п.
75 «Расчеты с учредителями»	Задолженность участников ООО (акционеров АО) по оплате доли в ООО (акций АО и т.п.)	Задолженность перед участниками ООО (акционерами АО) по выплате доходов от участия в организации (дивидендов)
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Подлежащие получению доходов от участия в других организациях, суммы претензий, предъявленных поставщикам и подрядчикам, суммы НДС, начисленные при получении авансов и предоплат	Депонированные суммы заработной платы, суммы НДС, принятые к вычету при перечислении авансов и предоплат поставщикам и подрядчикам

Суммы задолженности, числящиеся на счетах расчетов, должны быть подтверждены соответствующими документами:

• первичными учетными документами, на основании которых числится дебиторская и кредиторская задолженность (товарные накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг, авансовые отчеты, платежные документы, бухгалтерские справки и т.д.),
• приказами руководителя (на выплату компенсации за использование личного имущества, о привлечении работника к материальной ответственности и т.д.),
• договорами (с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, кредитные договоры с банками, договоры займа с другими организациями, договоры займа с работниками и т.д.).

При проверке документальной обоснованности дебиторской и кредиторской задолженности в процессе инвентаризации довольно часто возникает вопрос: обязательно ли составлять акты сверки расчетов с контрагентами? В соответствии с п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, «расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными». Это означает, что задолженность, отраженная в учете, должна быть подтверждена первичными документами, договорами, приказами, однако она необязательно должна совпадать с данными контрагента. Таким образом, составление и согласование актов сверки расчетов не является обязательным при проведении инвентаризации задолженности. Исключение составляют расчеты с банками и бюджетом.

! Обратите внимание: Сверка расчетов с банками и бюджетом должна проводиться в обязательном порядке перед составлением годовой отчетности. Об этом свидетельствует п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: «отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается».

Очевидно, что составлять акты сверки расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками имеет смысл, даже несмотря на отсутствие такого требования в законодательстве. Во-первых, это поможет быстрее обнаружить ошибки в собственном учете, а во-вторых, это способ напомнить дебиторам об их задолженности. Кроме того, подписание дебитором акта сверки свидетельствует о признании им долга и продлевает течение срока исковой давности для взыскания задолженности, что, несомненно, в Ваших интересах. При этом нужно помнить, что акт сверки не является первичным учетным документом, и никакие записи в учете не могут быть сделаны только на основании акта сверки (например, корректировка суммы задолженности).

Документальное оформление инвентаризации задолженности

С 2013 года организации вправе самостоятельно разрабатывать формы первичных учетных документов, в том числе документов, оформляющих проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Принятые формы документов должны быть отражены в учетной политике организации и утверждены руководителем. Однако нет необходимости «изобретать велосипед», так как за основу можно взять формы документов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»:

• Приказ о проведении инвентаризации ();
• Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами с приложением в виде справки ().

Поскольку инвентаризация задолженности проводится, в том числе, с целью выявления сомнительных и безнадежных долгов, в справку к акту инвентаризации расчетов целесообразно внести дополнительные сведения .

• период просрочки задолженности в днях;
• наличие обеспечения.

Примечание: в графе «За что числится задолженность» необходимо указать: связана задолженность с реализацией товаров, работ, услуг или нет, поскольку это является одним из условий отнесения задолженности к сомнительной.

• начало исчисления (может не совпадать с датой возникновения задолженности, устанавливается по условиям договора);
• сведения о прерывании срока исковой давности (дата, основание);
• сведения об истечении срока исковой давности (с учетом прерываний);
• основания для признания задолженности нереальной ко взысканию.

Перечисленные выше сведения помогут Вам без проблем определить сумму сомнительной дебиторской задолженности для создания а также сумму безнадежной задолженности для ее . Кроме того, результаты инвентаризации задолженности вполне могут пригодиться в управленческих целях. Поэтому лучше тщательно продумать порядок оформления результатов инвентаризации задолженности с учетом потребностей Вашей организации, а также дальнейших учетных операций. Как Вы наверняка уже убедились, затраченное время и усилия на проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности окупятся с лихвой.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Законодательные и нормативные акты:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н

3. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации», утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н

Федеральный закон и приказы Минфина РФ доступны на http://pravo.gov.ru/

4. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

Вот виды долгов, которые принято понимать под дебиторской задолженностью:

• за отгруженную продукцию
• за выполненные работы
• за оказанные услуги
• по выплаченным авансам
• по выданным в подотчет суммам (для работников самой организации)

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность это один из элементов активов предприятия. Наряду с такими объектами, как оборотные средства, оборудование, недвижимость.
Ежегодно предприятие должно проводить инвентаризацию своих обязательств, с целью уточнить их наличие, оценить текущее состояние и перспективы закрытия.
Для классификации обязательств принято использовать следующие определения:

Документально подтвержденная дебиторская задолженность

Этот вид задолженности подразумевает, что имеются первичные документы бухгалтерского учета, такие как:

• договоры
• счета-фактуры
• акты выполненных работ и оказанных услуг
• платежные поручения
• акты сверки
• прочие документы, документально обосновывающие требования

С помощью перечисленных документов юристу возможно установить, на каком основании возникла задолженность, срок возникновения, размер обязательства и возможность начисления штрафных санкций.

Текущая дебиторская задолженность
Этот вид задолженности касается обязательств, срок исполнения по которым еще не завершен, или продлен по соглашению сторон. В практике хозяйствующего субъекта существование данного вида задолженности является нормальным.
Тем не менее, нужно постоянно мониторить состояние текущей задолженности.
В случае просрочки обязательств по текущей задолженности, следует позаботиться о надлежащем их документальном оформлении — акты, претензии, сверка и прочее.

Просроченная дебиторская задолженность
Долг, срок погашения которого истек. Работа по возврату этого вида задолженности должна начинаться как можно быстрее, поскольку с течением времени вероятность успешного взыскания уменьшается.
Просроченная дебиторская задолженность (просроченный долг) в зависимости от давности ее существования, принимает следующие виды

Виды просроченных долгов

1. Сомнительный долг

Это задолженность, которая не погашена в срок и в отношении которой отсутствует залог, поручительство или банковская гарантия

2. Безнадежный долг

Вид задолженности, сроки исковой давности по которой уже истекли. Либо долги невозможно взыскать в связи с актом государственного органа или ликвидацией должника.

Очевидно, что работа по взысканию просроченной дебиторской задолженности должна начинаться как можно раньше и должна носить системный характер, а не проводиться от случая к случаю.

Под системностью я понимаю постоянное взаимодействие отдела продаж, бухгалтерии и юридической службы.
Оно должно быть налажено таким образом, чтобы при возникновении просрочки оплаты обязательств претензия и последующие документы были направлены своевременно и в полном объеме, обеспечивающем, в перспективе, успешный ход дела в суде.
Имеет смысл для обеспечения данной процедуры разработать и внедрить на предприятии определенный порядок действий, в виде регламента или приказа и ознакомить с ним всех сотрудников, кого он касается.

Иногда «дебиторка» возникает в результате несогласованных действий бухгалтерских служб двух предприятий. И в ходе проведения сверки становится ясно, что фактически долга не существует, но он был неправильно оформлен в бухгалтерском учете.
Данная ситуация «лечится» проведением дополнительных (исправительных) бухгалтерских проводок.
Существуют также иные возможности урегулировать долговые обязательства.

Зачет как метод погашения дебиторской задолженности

Встречные однородные требования двух юридических лиц возможно погасить взаимным зачетом, при соблюдении следующих требований:

• оба предприятия взаимно и одновременно являются и кредитором и дебитором одно для другого
• срок выполнения обязательства уже наступил, либо не определен, либо определен как момент выставления кредитором требования
• срок исковой давности не истек
• требования не касаются вреда жизни и здоровью
• зачет не запрещен законом или договором

В принципе, зачет можно проводить по заявлению одной стороны. Но лучше сделать это взаимно, с оформлением сопутствующих документов.

Новация дебиторской задолженности в заем
По сути это замена обязательства, возникшего из какого-либо вида договора, договором займа. Может применяться для изменения условий погашения задолженности, сроков, процентных ставок и т.д. Оформляется по правилам, предусмотренным для заключения договора займа.

Отступное как метод погашения дебиторской задолженности
Если у должника нет денег для погашения долга, но есть имущество, в приобретении которого заинтересован кредитор, то долг может быть погашен за счет данного имущества, переданного должником кредитору.
В договоре об отступном следует конкретизировать, какое имущество подлежит передаче, во сколько оно оценивается сторонами, порядок переоформления (если нужно) и т.д.

Уступка права требования (цессия)
В последнее время многие организации профессионально занимаются возвратом долгов. Это коллекторские агентства.
Кредитор может уступить право требования по договору, где образовалась дебиторская задолженность, лицу заинтересованному в ее приобретении.
Естественно, цена такой сделки будет меньше, чем сама задолженность. На сколько — зависит от конкретной сделки и перспектив взыскания.
Согласия должника при этом не требуется, достаточно уведомить его.

Если принято решение самостоятельно заниматься взысканием дебиторской задолженности, желательно направить должнику претензию. Это позволит сформулировать вашу позицию и выяснить наличие возражений у должника. Кроме того, в некоторых случаях договор содержит условие об обязательном досудебном урегулировании спора.

Претензия должна содержать :

• требование об уплате долга, с обоснованием, из чего долг возник
• расчет суммы долга
• расчет процентов
• установление срока для возврата
• предупреждение об обращении в суд

Подписать претензию должно уполномоченное лицо. Необходимо приложить к претензии копии документов и получить подтверждение того, что претензия вручена должнику.
Если в установленный срок изложенные в претензии требования не удовлетворены это железное основание для обращения в суд.

Правила предъявления требований в суд установлены Арбитражным процессуальным кодексом и здесь я их рассматривать не буду.

Нужно только помнить, что доказывать свою правоту по делу о взыскании задолженности обязан сам истец.
Поэтому так важно тщательно подготовиться к судебному заседанию, изучить практику, предоставить нужные документы.

Во всех случаях рекомендуется одновременно с направлением искового заявления заявить ходатайство о применении обеспечительных мер — наложении ареста на расчетные счета и другое имущество должника.
Эта мера позволит во-первых избежать экстренной распродажи должником своего имущества, а во-вторых подстегнет его к скорейшему погашению задолженности.

Кроме взыскания суммы основного долга, суд вправе возложить на должника оплату штрафов, пеней, неустоек, а также расходы, понесенные истцом на оплату государственной пошлины и юридических услуг.

После вступления решения суда в законную силу, истцу выдают на руки исполнительный лист, который должен быть предъявлен в службу судебных приставов.
Насколько успешной будет процедура исполнения судебного решения — зависит от расторопности пристава и опыта юриста, который контролирует ход исполнительного производства со стороны взыскателя.
К сожалению, на практике это длительный процесс.

И самым неприятным для взыскателя случаем является банкротство должника (дебитора).
Законом о банкротстве определена очередность платежей.
Платежи по договорам относятся к третьей очереди.
Таким образом, существует значительный риск, что на всех кредиторов имущества должника не хватит.
Статья 142 Закона о банкротстве гласит, что требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными.
В таком случае, кредитору остается только списать долг контрагента, как нереальный к взысканию.

Искренне надеюсь, что это не ваш случай. Рекомендую заранее обратиться к .

Одна из наиболее важных аудиторских процедурподтверждение дебиторской задолженности. Основное назначение этого подтверждениядостижение целей действительности, оценки и распределения. ТРЕБОВАНИЯ AICPA. Формально AICPA требует выполнения двух главных аудиторских процедур: подтверждения дебиторской задолженности и фактического контроля (осмотра) запасов. Эти требования являются прямым результатом судебного процесса Маккессона и Роббинса в 1938 г., на котором выяснилось, что при аудите не был раскрыт крупный обман: фиктивные счета дебиторов и запасы. Пспребовались значительные усилия юристов для доказательства того, что подтверждение дебиторской задолженности и визуальное отслеживание запасов позволили бы аудитору раскрыть злоупотребление, но в то время ни одна из этих процедур не выполнялась. Из-за сильного резонанса в финансовых кругах, в 1939 г. члены А1СРА проголосовали за выполнение этих двух процедур каждый раз. когда представляется стандартное аудиторское заключение без оговорок.
Позднее требование подтверждения в какойто степени модифицировали, чтобы разрешить представление таких заключений даже в случае неподтверждения дебиторской задолженности при выполнении двух условий. Вопервых, причиной неподтверждения должна быть его нецелесообразность или невозможность; вовторых, аудитор должен убедиться, что счета дебиторов надлежащим образом подтверждены другими аудиторскими свидетельствами. В модифицированном требовании специально оговорено, что аудитор, не сумевший подтвердить дебиторскую задолженность, должен все же обосновать представляемое им аудиторское заключение. Смысл заключался в том, что счета дебиторов требовалось подтверждать для существенных сумм, кроме случаев, когда обстоятельства были необычными.
ПОДТВЕРЖДЕНИЕ И ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ. Значение подтверждения дебиторской задолженности как свидетельства состоит в том, что оно связано с тестами контрольных моментов и проверками операций, обсужденными в гл. 10 и 11. Если можно предположить, что в начальном балансе дебиторская задолженность отражена правильно и проверки операций выполнены тщательно, то вероятность существенной ошибки в конечном балансе по этим же позициям невелика. При таком выводе предполагается, что тестирование показало эффективность моментов внутрихозяйственного контроля, а результаты проверок операций подтвердили это.
Обычно подтверждения более эффективны при выявлении определенных типов ошибок, чем при проверке операций. Среди примеровфиктивные счета, спорные суммы и непогашение счета в тех случаях, когда должник переезжает и не оставляет нового адреса. Хотя подтверждения не могут гарантировать раскрытие любого из этих отклонений, они более надежны, чем проверки операций, потому что подтверждения являются свидетельствами, полученными из независимого источника, а проверки операций опираются на документы, созданные в хозяйственной системе клиента.
Однако неучтенные (пропущенные) операции и счета могут быть выявлены через подтверждения с меньшей вероятностью, чем через проверки операций. Тому есть две причины. Вопервых, чтобы послать подтверждение, нужно иметь список счетов дебиторов для выбора; естественно, что пропущенный счет нельзя включить в совокупность, из которой делается выборка. Вовторых, если счет с неучтенной (пропущенной) операцией и был выслан, то заказчики могут просто проигнорировать подтверждение или указать, что сумма правильна.
Опечатки при составлении счетов заказчикам и ошибки при записи сумм в счетах аудитор может эффективно обнаружить при помощи подтверждения и проверок операций. Но подтверждения более эффективны при раскрытии завышений дебиторской задолженности, чем при раскрытии ее занижений, а проверки операций эффективны при раскрытии и тех и других.
Взаимозаменяемость проверок операций и подтвержденийвесьма важная концепция в обсуждаемом вопросе. Для приемлемого аудиторского риска можно сделать упор на проверки операций (и тем самым сократить подтверждения) и наоборот. Степень, до которой аудитору следует предпочитать подтверждения или проверки операций для любого данного аудита, зависит от затрат и выгод от тех и других. Например, обычно, если система внутрихозяйственного контроля превосходна, но имеется большое число дебиторов, лучше (дешевле) сделать упор на проверки операций и сократить количество подтверждений, хотя было бы неуместно совсем обойтись без подтверждений. С другой стороны, если система внутрихозяйственного контроля неэффективна или имеется небольшое количество крупных счетов дебиторов, то аудитор чаще всего подтвердит большую часть дебиторской задолженности и выполнит лишь небольшое количество проверок операций.
Хотя в оставшихся разделах этой главы специально рассматривается подтверждение дебиторской задолженности заказчиками, эти концепции применимы в равной степени к другой дебиторской задолженности, такой, как векселя к получению, счета официальных лиц и ссуды служащим. РЕШЕНИЯ О ПОДТВЕРЖДЕНИИ. При выполнении процедур подтверждения аудитор должен определить тип используемого подтверждения, временные рамки процедур, объем выборки и индивидуальные единицы для выборки. Все это обсуждается ниже вместе с (факторами, влияющими на принятие решения.
Тип подтверждения. В отношении дебиторской задолженности используются два общепринятых типа подтверждений: положительные и отрицательные. Положительное подтверждениеэто сообщение, адресованное дебитору и требующее от него подтверждения правильности или неточности остатка, указанного в запросе. На рис. 13.3 приведено положительное подтверждение. Отрицательное подтверждениеэто также сообщение, адресованное дебитору, но в нем требуется ответ только в случае несогласия дебитора с указанной суммой.
Аудитор вправе компенсировать недостаток надежности, поскольку отправка отрицательных подтверждений дешевле, чем отправка положительных, и, таким образом, за ту же цену можно разослать большее количество запросов на подтверждения. Выбор типа подтвержденияэто принимаемое аудитором решение, которое должно основываться на фактах, собранных в ходе аудита. SAS 1 (AU 331) устанавливает предпочтительное использование позитивных подтверждений при следующих обстоятельствах:
- Когда небольшое количество крупных счетов представляет существенную часть дебиторской задолженности.
- Когда аудитор считает, что могут иметь место спорные или неточные счета. Это возможно в случае, когда внутрихозяйственные контрольные моменты он признал неадекватными или когда результаты предыдущих лет были неудовлетворительными.
- Когда есть причины считать, что получатель подтверждений не рассмотрит их должным образом. Например, если процент ответов на положительные подтверждения в предьгдущие годы чрезвычайно низок, неуместно полностью заменять их на отрицательные подтверждения.
- Когда правила агентств требуют этого (например, регулирующие деятельность брокеров и дилеров по ценным бумагам).
Когда нет условий, перечисленных выше, допустимо иаюльзовать негативные подтверждения. При этом аудитор обычно тщательно изучает эффективность системы внутрихозяйственного контроля в части свидетельств правильности дебиторской задолженности и предполагает, что большинство получателей запросов о подтверждении добросовестно на них ответит. Отрицательные подтверждения часто используются при аудите больниц, магазинов и тому подобных учреждений, когда дебиторекая задолженностьэто счета, выставленные широким слоям населения. В таких случаях больше внимания уделяют проверкам операций, нежели подтверждениям; считается, что заказчики этих учреждений дают добросовестные ответы.
Принято использовать комбинации отрицательных и положительных подтверждений, посылая первые заказчикам, чьи счета с большими остатками, и последниезаказчикам, по счетам которых остатки небольшие.
ВРЕМЕННЫЕ РАМКИ. Самыми надежными свидетельствами являются подтверждения, посланные как можно ближе к дате баланса. В противоположность подтверждению счетов за несколько месяцев до конца года, они позволяют аудитору непосредственно тестировать эти данные баланса в финансовой отчетности, не делая какихлибо выводов об операциях, совершенных между датой подтверждения и датой баланса. Но чтобы своевременно завершить аудит, зачастую удобно подтверждать счета на промежуточную дату. Это допустимо, если система внутрихозяйственного контроля адекватна и может обеспечить приемлемую гарантию того, что реализация, денежные поступления должным образом учтены между днем подтверждения и концом отчетного периода. Другими факторами, которые аудитор, вероятно, учтет при принятии решения, являются существенность дебиторской задолженности и незащищенность аудитора от судебного процесса из-за возможности банкротства клиента и т.п.
Если принято решение подтвердить дебиторскую задолженность до конца года, то в дополнение к аналитическим процедурам промежуточного периода можно провести проверку (при необходимости) и операций, совершенных до даты баланса. Например, можно просмотреть такие внутренние документы, как дубликаты счетовфактур на реализацию, транспортные документы и свидетельства о денежных поступлениях.
Объем выборки. Основные соображения, влияющие на количество рассылаемых подтверждений:
- Существенность суммарной дебиторской задолженности. Если счета дебиторов существенны по отношению к статьям баланса по другим активам, необходим больший объем выборки, чем при несущественной сумме.
- Количество счетов дебиторов.
- Распределение сумм счетов. Если суммы по всем счетам приблизительно одинаковы, необходимость подтверждения тем меньше, чем больший разброс имеют такие суммы.
- Итоги ознакомления с системой внутрихозяйственного контроля клиента и результаты проверок операций.
- Результаты подтверждений предыдущих лет.
- Вероятность банкротства клиента и тому подобные факторы, влияющие на уровень приемлемого аудиторского риска.
- Используемый тип подтверждений. Обычно необходимо большее количество отрицательных подтверждений, чем положительных.
- Результаты родственных аналитических процедур.
Обсуждение этих факторов в контексте количественного статистического выборочного исследования приведено в гл. 14.
Отбор единиц для тестирования. Некоторое отбрасывание единиц желательно для болыштства подтверждений. Типичный подход к отбрасываниюрассмотреть как основу для отбора обороты и остатки для подтверждения, величину непогашенного сальдо и промежуток времени, в течение которого счета не были погашены. Как правило, при аудите практики обращают особое внимание на более крупные и более "старые" сальдо, поскольку среди них наиболее вероятна существенная ошибка. Но важно делать и выборку некоторых единиц для каждой труппы генеральной совокупности. Во многих случаях аудитор выбирает все счета, по которым превышена определенная сумма, и получает случайную выборку из оставшихся.
При выборе единиц для подтверждения важно, чтобы аудитор имел полную независимость. Если клиент диктует, какие счета выбирать, или отказывается дать разрешение подтвердить определенные счета, то это серьезно угрожает возможности аудитора действовать независимо. Однако клиенты часто требуют, чтобы определенные счета не подтверждались. Хотя это нежелательно, вряд ли уместно и сопротивление: допустимо, в случае несущественности сумм и обоснованности просьбы клиента, проверить сальдо счетов другими способами. Но если сальдо счетов, которые клиент не разрешил подтвердить, существенны по отношению к финансовой отчетности в целом, то стандарты аудита не допускают представления стандартного заключения.
ПОДДЕРЖИВАЮЩИЙ КОНТРОЛЬ. После того, как единицы для подтверждения определены, аудитор должен проконтролировать документы подтверждения (акты сверки), пока они не вернутся от заказчика. Если при подготовке подтверждений клиент оказывает помощь, вкладывая их в конверты и наклеивая марки, то и здесь нужен строгий контроль со стороны аудитора. На всех конвертах должен быть обратный адрес для гарантированного возврата аудиторской фирме недоставленных почтовых отправлений. Конверты с обратным адресом аудиторской фирмы должны быть вложены вместе с подтверждениями. Важно даже, чтобы подтверждения отправлялись не из офиса клиента. Все эти шаги необходимы для гарантии независимости связи аудитора и заказчика.
Когда запрос о подтверждении возвращается адресату неврученным, необходимо тщательно оценить причину возврата. В большинстве случаев это происходит, когда заказчик переезжает, не оплатив счет. Всегда есть вероятность и того, что счет был фиктивным. Но даже если счета дебиторов с отклонениями действительны, большое их количество может исказить объем выручки, который следует отразить, когда устанавливают допустимый предел непогашенных счетов.
ДЕЙСТВИЯ ПРИ ОТСУТСТВИИ ОТВЕТА. Когда исгюльзуются положительные подтверждения, согласно SAS 1 (AU 331) требуются повторные процедуры при невозвращении подтверждения заказчиком. Принято посылать второй, а иногда и третий запрос. Несмотря на все эти усилия, некоторые заказчики не возвращают подтверждения, поэтому необходимо вьтолнить альтернативные процедуры. Цель альтернативных процедуропределить иными методами, не был ли фиктивным неподтвержденный счет и правильно ли он был указан в день подтверждения. При невозвращении положительного подтверждения для проверки действительности и оценки индивидуальных торговых операций, составляющих конечный остаток дебиторской задолженности, можно рассмотреть следующую документацию.
Последующие денежные поступления. Аудитор просматривает свидетельства получения денег после даты подтверждения, уведомления о переводах, а также данные, учтенные в регистре денежных гюступлений, или даже исследующие кредиты, отраженные в аналитическом учете дебиторской задолженности. С одной стороны, проверка свидетельств последующих денежных поступлений является очень полезной альтернативной процедурой, так как справедливо предположить, что заказчик не совершил платеж, если счет был фиктивным. С другой стороны, факт платежа ничего не говорит о том, было ли это обязательство датировано днем, указанным в подтверждении. Кроме того, следует с большой осторожностью устанавливать соответствие каждой операции свидетельству ее оплаты.
Дубликаты счетовфактур на реализацию. Они полезны при проверке реальности составления счетафактуры на реализацию и реальности даты составления счета.
Транспортные документы. Они важны при установлении реальности отгрузки и при проверках распределений во времени.
Корреспонденция клиента. Обычно аудитор не нуждается в просмотре корреспонденции клиента как элементе альтернативных процедур, но она может использоваться для раскрытия спорной и сомнительной дебиторской задолженности, не раскрытой другими средствами.
Объемы и сущность альтернативных процедур зависят от ряда факторов. Это и существенность счетов, на которые не пришло подтверждения, и типы отклонений, раскрытых в пришедших подтверждениях, и последующие денежные поступления от не ответивших на запрос о подтверждении, и сложившееся мнение аудитора о системе внутрихозяйственного контроля. Как правило, лучше выполнить альтернативные процедуры для всех неподтвержденных остатков, даже если суммы несущественны: это егюсобствует правильному распространению результатов выборки на совокупность.
АНАЛИЗ РАСХОЖДЕНИЙ. Когда заказчики возвращают запросы о подтверждении, необходимо определить причину любого расхождения. Во многих случаях эти расхождения обусловлены временными различиями в учетных записях клиента и заказчика. Важно различать такие случаи и исключения, которые представляют неверные данные в остатках дебиторской задолженности. Наиболее часто сообщается о расхождениях сюдующих типов.
Оплата уже произведена. Это расхождение обычно возникает, когда заказчик осуществил оплату до даты подтверждения, но клиент пока не получил платеж для проводки (до даты подтверждения). Такие случаи должны тщательно расследоваться для определения возможности ошибки распределения денежных поступлений или хищений наличности.
Товар не получен. Это расхождение происходит из-за того, что клиент учитывает реализацию в день отгрузки, а заказчик отражает в учете покупку, когда товары получены. Время пересылки товара часто служит причиной расхождений, о которых сообщается в подтверждениях. Это нужно исследовать, чтобы определить возможности неполучения заказчиком товара или наличие ошибки распределения в учетных записях клиента.
Товар был возвращен. Неотражение в учете клиентом его кредитных обязательств может произойти из-за временных различий или неверной записи возвратов и скидок. Подобно другим расхождениям оно также должно исследоваться.
Опечатки и спорные суммы. Наиболее вероятны сообщения от заказчика о наличии ошибки в цене, назначенной за товар, о том, что товары были повреждены, не получено должное количество товара и т.д. Эти расхождения требуется исследовать, чтобы определить наличие ошибки клиента и ее суммы.
В большинстве случаев аудитор попросит клиента уладить эти расхождения и, если необходимо, свяжется с заказчиком, чтобы разрешить любые разногласия. Естественно, аудитор должен внимательно проверить ответы любого клиента по каждому существенному расхождению. ЗАКЛЮЧЕНИЕ. Когда все расхождения устранены, включая и те, которые обнаружены при выполнении альтернативных процедур, важно заново оценить систему внутрихозяйственного контроля. Каждую ошибку анализируют с точки зрения того, согласуется ли она с первоначально оцененным уровнем риска контроля. Если выявлено значительное число отклонений, несогласующихся с оценкой риска контроля, то необходимо пересмотреть его уровень и учесть воздействие этого пересмотра на объем аудита.
Необходимо также распространить результаты выборки на всю совокупность дебиторской задолженности. Даже если суммарная ошибка в выборке не оказывает существенного влияния на финансовую отчетность, аудитор должен рассмотреть вероятность того, что ошибка совокупности существенна. К такому выводу можно прийти, используя технику статистического выборочного исследования или на нестатистической основе.
Заключительное решение о дебиторской задолженности и реализацииэто решение о том, достаточно ли свидетельств получено в ходе аналитических процедур, проверок операций, контрольных процедур распределения, подтверждений и других проверок, чтобы делать выводы о правильности аудируемого баланса.

Дебиторская задолженность нередко становится предметом судебных разбирательств. Длительное неисполнение контрагентами своих обязанностей может привести к взысканию дебиторской задолженности через суд. Если дебиторская задолженность нереальна к взысканию или срок ее исковой давности истек, то ее можно списать с баланса, однако такие действия чреваты судебными разбирательствами с налоговиками. Еще один повод для судебного спора – уступка дебиторской задолженности третьим лицам. Как не проиграть суды в этих случаях, вы узнаете из обзора арбитражной практики.

Взыскание задолженности через суд

Наиболее часто дебиторская задолженность становится предметом судебного разбирательства в тех случаях, когда фирма-должник не выполняет свои обязательства по договору и не реагирует на попытки компании-кредитора уладить конфликт в досудебном порядке. В этом случае у кредитора не остается других возможностей получить свои средства, кроме как подать на должника в суд. На успех в судебном споре можно рассчитывать, если учесть ряд важных обстоятельств, о которых речь пойдет ниже.

Подтверждение задолженности

Среди основных — документальное подтверждение наличия дебиторской задолженности (см. также, что входит в дебиторскую задолженность в балансе). Она должна быть подтверждена первичными документами (договорами, счетами-фактурами, товарными накладными, актами о выполненных работах или оказанных услугах). В некоторых случаях суды считают, что для подтверждения достаточно актов выполненных работ, подписанных без возражений, что по условиям договора является основанием для оплаты исполненных работ (постановление ФАС Уральского округа от 09.09.02 № Ф09-2209/02-ГК ). Однако, как правило, помимо перечисленных документов суды требуют акт сверки расчетов с должником. Если таких актов несколько, они датированы разными числами и в них фигурируют разные суммы, суд принимает во внимание последний по дате акт сверки (постановление ФАС Уральского округа от 13.08.02 № Ф09-1853/2002-ГК).

При этом суды указывают на то, что акт сверки должен быть подписан лицом, обладающим соответствующими полномочиями. Так, суд признал задолженность несуществующей и отказал кредитору в удовлетворении его требований только на основании того, что акт сверки, во-первых, подписан лицом, не обладающим соответствующими полномочиями, а во-вторых, «не подписан бухгалтером». Такой акт, по мнению суда, не имеет доказательственной силы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.10.02 № А26-3863/01-01-05/158).

Подчеркнем еще один важный аспект, связанный с наличием актов сверки. Как известно, общий срок исковой давности составляет три года 1 . И если этот срок истек, то по заявлению одной из сторон суд может отказать в рассмотрении иска. Однако в соответствии со ст. 203 ГК РФ 2 течение срока исковой давности прерывается, если в этот период предъявлен иск в суд, а также если ваш должник совершил действия, свидетельствующие о признании долга. Подписание акта сверки, по мнению судей, как раз и является таким действием. После перерыва срок исковой давности определяется «с нуля», поскольку время, истекшее до перерыва, не засчитывается.

Например, истец оказал ответчику услуги по договору, заключенному 1 января 1998 года. К моменту подачи судебного иска в первую инстанцию срок исковой давности истек, о чем ответчик заявил в суде, и в иске было отказано. Однако при рассмотрении апелляционной жалобы суд установил, что спорная задолженность была признана ответчиком в результате подписания акта сверки от 28 июня 2001 года. Соответственно новый срок исковой давности нужно отсчитывать от этой даты. Правомерность этого вывода подтвердил ФАС Уральского округа в постановлении от 30.09.02 № Ф09-2401/02-ГК. p>

Реорганизация должника

Дополнительные сложности при взыскании задолженности могут возникнуть, если компания-дебитор была реорганизована. Сначала нужно определить конкретного правопреемника должника. На основании требований п. 4 ст. 58 ГК РФ права и обязанности реорганизованного предприятия при выделении из его состава одного или нескольких юридических лиц переходят к каждому из них в соответствии с разделительным балансом. Однако с помощью этого документа не всегда можно определить конкретного правопреемника (правопреемников) взыскиваемой дебиторской задолженности. В таком случае, руководствуясь п. 3 ст. 60 ГК РФ, суды признают все юридические лица, выделенные из состава организации-дебитора, содолжниками и возлагают на них солидарную ответственность 3 (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.05.02 № А29-7397/01-1Э ). Это означает, что компания-кредитор вправе требовать:

• совместного исполнения обязательств должниками;
• уплаты долга от любого из солидарных должников в отдельности (как полностью, так и в части долга);
• возмещения недополученной суммы долга от одного из должников у остальных солидарных должников.

Как правило, кредитор взыскивает долг с самого платежеспособного должника.

Списание задолженности с баланса

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета 4 задолженность, по которой истек срок исковой давности, или нереальный к взысканию долг можно списать с баланса. В налоговом учете убытки от списания безнадежных долгов признаются внереализационными расходами и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом безнадежными долгами (нереальными к взысканию) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа 5 или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Предприятие, списывающее дебиторскую задолженность и тем самым уменьшающее свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, должно быть готово к тому, что налоговики будут тщательно проверять причины и порядок такого списания. И если, по их мнению, у компании не было достаточных оснований для списания безнадежных долгов, то они могут привлечь предприятие к налоговой ответственности. В таком случае доказывать свою правоту налогоплательщику придется уже в суде.

Списание долгов, по которым истек срок исковой давности

Правоприменительная практика по признанию убытка от списания безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете прибыли, основанная на нормах главы 25 НК РФ, пока еще не сложилась. Поэтому можно рассматривать только споры, возникшие между налогоплательщиками и налоговыми инспекциями в ходе налоговых проверок по применению норм Закона о налоге на прибыль 6 в период его действия.

Суды, как правило, признают списание просроченной дебиторской задолженности на убытки в целях налогообложения прибыли правомерным, если:

• списание произведено на основании материалов инвентаризации дебиторской задолженности ;
• руководителем подписан соответствующий приказ.

Такой вывод содержится, в частности, в постановлении ФАС Уральского округа от 03.12.02 № Ф09-2527/02-АК.

Поскольку процедура списания дебиторской задолженности с баланса по-прежнему регламентируется правилами бухгалтерского учета, то требования к ее документальному оформлению со стороны арбитражных судов в ближайшее время вряд ли изменятся.

Списание задолженности при ликвидации должника

В случаях когда фирма-должник ликвидируется или признается банкротом, многие организации списывают дебиторскую задолженность как обязательство, невозможное к исполнению. Однако в этой ситуации есть свои подводные камни.

Например, общее собрание организации-должника приняло решение о ликвидации организации. Кредитор изучил бухгалтерскую отчетность дебитора и пришел к выводу, что у него нет имущества, достаточного для погашения долга. На этом основании кредитор списал сумму задолженности на внереализационные расходы как долг, нереальный к взысканию. Однако организация дебитора была официально ликвидирована только год спустя. На этом основании налоговая инспекция признала досрочное списание задолженности неправомерным и доначислила налог на прибыль, пени, а также начислила штраф. Арбитражный суд признал действия налоговиков соответствующими закону (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.09.02 № 3837/А21-989/02-С2 ).

В другом случае организация-кредитор списала дебиторскую задолженность как нереальную к взысканию на основании письма конкурсного управляющего должника о недостаточности конкурсной массы для выполнения обязательств.

• Справка

  К должнику, признанному банкротом, применяется конкурсное производство. Для его проведения арбитражный суд утверждает конкурсного управляющего. Все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе его проведения, называется конкурсной массой (статьи 2, 131 Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Налоговая инспекция посчитала, что организация безосновательно включила в состав внереализационных расходов убытки от списания дебиторской задолженности и доначислила организации налог на прибыль, а также пени и штрафы. В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 19.06.02 № А79-5485/01-СК1-4642 сделан вывод, что если в отношении несостоятельного должника возбуждена процедура банкротства, то суммы, включенные в реестр требований кредиторов, не могут быть списаны как нереальные к взысканию вплоть до завершения конкурсного производства.

Хотя в данном случае суд руководствовался старым законодательством о банкротстве 7 , выводы суда применимы и к сегодняшней ситуации, поскольку Федеральный закон № 127-ФЗ содержит идентичные нормы, касающиеся погашения неудовлетворенных требований кредиторов.

Споры при уступке задолженности

Еще одна ситуация, когда могут возникнуть судебные разбирательства и о которой стоит сказать отдельно, — это переуступка дебиторской задолженности по договору третьим лицам. Такие сделки принято называть цессией 8 , компанию-кредитора, которая уступила свое требование к должнику, — цедентом, а компанию, которая получила право требования, — цессионарием.

Цессия или факторинг?

Компания, переуступившая свою задолженность, может столкнуться с неприятностями и оказаться втянутой в судебные разбирательства. В частности, должник, недовольный сменой кредитора, может попытаться оспорить в суде договор, который предусматривает уступку задолженности 9 , добиваясь признания его договором факторинга.

• Справка

  Факторинг

  При факторинге 10 одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать денежные средства другой стороне (клиенту) в счет денежного требования клиента (кредитора) к своему должнику, вытекающего из факта предоставления товаров, выполнения работ или оказания услуг. В свою очередь другая сторона (клиент) уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

  Иными словами, при факторинге компания в обмен на уступку денежного требования финансовому агенту получает заем или кредит. Таким образом, при факторинге речь идет не только об уступке, но и о встречном предоставлении финансовых услуг (в договоре предусматривается вознаграждение финансового агента за предоставляемые финансовые услуги).

Дело в том, что согласно ст. 825 ГК РФ на осуществление факторинговой деятельности нужна лицензия 11 . Поэтому суды, руководствуясь правовой позицией Высшего Арбитражного Суда РФ 12 , признают недействительными договоры факторинга, заключенные с коммерческими организациями, не имеющими такой лицензии (см. постановления ФАС Уральского округа от 01.09.98 № Ф09-714/98-ГК и ФАС Северо-Кавказского округа от 05.07.99 № Ф08-1208/99).

• Личное мнение

  Сергей Шаповалов, партнер юридической компании «Налоговая помощь» (Москва)

  Инициаторы судебных исков, как правило, ссылаются на то, что спорные договоры предусматривают денежную оплату уступаемого права и являются возмездными. Нередко суды первой и даже апелляционной инстанций принимают эти доводы и квалифицируют соглашение о цессии как договор финансирования под уступку денежного требования, то есть как договор факторинга. Однако с такой трактовкой, как правило, не соглашаются суды вышестоящих инстанций 13 . Они считают, что возмездный характер уступки требования не противоречит нормам главы 24 ГК РФ и не может являться основанием для признания сделки ничтожной. Суды также ссылаются на то, что заключение договора факторинга не входило в намерения сторон.

Правильное оформление цессии

Уступая дебиторскую задолженность, компания (первоначальный кредитор) должна указать в договоре, в каком объеме и за какой период право требования переходит к новому кредитору. Если эти условия не оговорены, то договор, на основании которого совершается цессия, и саму уступку задолженности суд может признать ничтожными (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 14.06.02 № А11-5802/2001-К1-15/226 и от 16.05.02 № А43-9218/01-3-332).

Дебиторскую задолженность контрагентов компания может использовать и как инструмент платежа по обязательствам перед своими кредиторами. Судебные решения подтверждают, что исполнение обязательства путем уступки права требования не противоречит статьям 309—328, 382—390 ГК РФ. Причем такое исполнение возможно и по длящимся договорным правоотношениям.

Например, компания погасила долг перед своим кредитором путем переуступки своей дебиторской задолженности за поставленную потребителю электроэнергию. При этом между компанией и ее дебитором, чья задолженность стала предметом уступки, имели место длящиеся правоотношения, то есть основное обязательство не прекратилось после заключения договора, предусматривающего уступку задолженности, и за цедентом сохранилась обязанность поставлять электроэнергию. Узнав об этом, кредитор посчитал уступку недействительной и обратился с соответствующим иском в суд. Однако суд признал уступку правомерной, указав, что «уступаемое право является бесспорным, возникло до его уступки и не обеспечено встречным исполнением» (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.06.02 № А28-7523/01-309/22).

• Личное мнение

  Геннадий Адамович, директор по правовым вопросам департамента аудиторских услуг компании «БДО ЮниконРуф» (Москва)

  Высший Арбитражный Суд РФ долгое время считал, что уступка права (требования), возникшая на основании обязательства (договора), невозможна без одновременной смены лица в этом «основном» обязательстве 14 . Эта позиция была пересмотрена только в 2001 году 15 . Однако разрешив уступку прав, возникших из длящихся правоотношений, суд сформулировал ряд ограничений в отношении передаваемых требований: уступаемое требование бесспорно и не должно быть обусловлено встречным исполнением.

  К сожалению, ВАС РФ не счел необходимым ни разъяснить эти ограничения, ни подробно обосновать их ссылками на конкретные правовые нормы. Наименее понятны критерий «бесспорности» права, а также содержание второго условия.

Как видно из рассмотренных арбитражных дел, решения по спорам, связанным с дебиторской задолженностью, весьма неоднозначны и далеко не всегда принимаются в пользу компании-кредитора. Поэтому очень важно вести постоянную работу с дебиторами, уменьшая их количество, правильно оформлять все документы, подтверждающие дебиторскую задолженность, а также четко следовать всем законодательным нормам при списании такой задолженности.

Подготовку статьи курировали президент некоммерческого партнерства «Центр становления гражданского общества «Рост» Мария Апимаховская и партнер юридичес-кой компании «Налоговая помощь» Сергей Шаповалов

_________________________________________
1 Статья 196 ГК РФ.
2 Подробные разъяснения порядка исчисления сроков исковой давности даны в постановлениях Пленума Верховного Суда РФ от 12.11.01 № 15 и Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.11.01 № 17.
3 Применение солидарной ответственности регулируется ст. 322 ГК РФ.
4 Пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.
5 Это могут быть решение арбитражного суда об отказе во взыскании задолженности либо судебное определение о недостаточности средств должника для удовлетворения требований кредиторов, а также акт о конфискации имущества должника в интересах государства. В Методических рекомендациях по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ, утв. приказом МНС России от 21.08.02 № БГ-3-02/458, упоминается и такое основание для списания безнадежного долга, как документальное подтверждение факта исключения организации-должника из Единого государственного реестра юридических лиц.
6 Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
7 Закон РФ от 19.11.92 № 3929-1 «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» и Федеральный закон от 08.01.98 № 6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» утратили силу.
8 Осуществление цессии регулируется главой 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ.
9 Осуществление цессии может оформляться договорами мены, купли-продажи и т. п.
10 Подробнее о факторинге см. статью «Факторинг - финансирование продаж» , «Финансовый директор», 2003, № 1 .
11 Поскольку до сих пор нет ни одного документа, регламентирующего лицензирование факторинга, то такой деятельностью согласно Федеральному закону от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» могут заниматься только банки.
12 Постановление Президиума ВАС РФ от 30.06.98 № 955/98.
13 Постановления ФАС Дальневосточного округа от 09.01.01 № Ф03-А51/00-1/2430; ФАС Московского округа от 05.09.2000 № КГ-А40/3920-00; ФАС Поволжского округа от 22.02.2000 № 6976/99-15.
14 Постановление ВАС РФ от 17.11.98 № 4735/98.
15 Постановления ВАС РФ от 20.11.01 № 4625/01; от 09.10.01 № 4215/00 и от 18.12.01 № 8955/00.